新时代下需求导向的审计质量观及衡量审计质量问题一直是审计理论界和实务界关注的重点，近年来国内外资本市场发生的一系列审计舞弊案件更引起了理论界对审计质量向题的空前重视。在现实审计服务市场中供求双方对于审计质量有着不同的理解和感受，因此衡量审计质量的思路也不可避免地存在着差异。在"以顾客为中心";的现代服务观念下，审计服务市场应当是一个需求导向(即顾客导向)的市场，因而对审计质量的界定及其衡量也应当更多地考虑需求方的理解和感受，即应树立需求导向的审计质量及其衡量观。一、审计服务市场中的最终招求者和代理需求者1.最终索求者。最终需求者是指审计服务的最终消费者，即真正需要利用审计结果判断被审计单位信息披露可靠程度的利益相关者。审计服务是在资源所有权和使用权分离的情况下，为了满足资源提供者监督资源管理者受托经济责任的履行情况而产生的。资源提供者对其受托管理者所提供经营活动信息的可靠性存在正当的怀疑，从而需要审计服务为此提供合理的保证。在现实经济生活中，这种委托代理关系及其对审计服务的需求随着资本市场的发展表现得更为突出。因此，从一般意义上来说，审计服务的最终需求者就是资本市场中现实或潜在的资金提供者(包括投资者和债权人)。2.代理需求者。在现实经济生活中，当审计服务的最终需求者为数众多、分布广泛时，他们各自独立地提出审计服务需求是不现实的，通常需要一个能够代表其根本利益的机构为其提出审计服务需求。以上市公司年度会计报表审计为例，由于其最终需求者为数众多构成复杂，并且极为分散，因此通常由公司股东大会代为提出审计服务需求。为了将审计服务最终需求者与这里的代言人区别开来，笔者将这部分代言人会计专业毕业论文称为审计服务的代理需求者。由此可见，在由审计委托人、审计人、被审计人所构成的现实审计关系中，审计委托人(即审计服务的购买者)可能是审计服务的最终需求者，也可能是审计服务的代理需求者。尽管从表面上看，两者都存在对审计服务的现实需求，但事实上，真正有动机并有能力购买审计服务、创造审计需求的只能是最终需求者，代理需求者只不过充当了传递需求的角色。与此相对应，两者在审计市场中所承担的责任以及享有的权利也大相径庭。因此，如果要将现代服务观念中的需求导向应用于审计职业，显然应当是指最终需求(者)导向，而不是代理需求(者)导向或者购买(者)导向。弄清这一点，对于理解审计服务市场中供求关系的真相至关重要。二、需求导向的审计质量观所谓需求导向的审计质量观，是指将最终需求者的现实需求作为审计服务目标导向的质量观，即审计质量取决于审计服务在多大程度上满足了最终消费者的需求。这事实上就是以消费者为中心的服务观念。这一观点尽管符合"以顾客为中心";的现代服务观念的大趋势，但由于种种原因的制约，至今尚未被明确地提出来。与之相对应，供给导向的审计质量观则是以供给方为中心的服务观念，即审计质量取决于供给方在多大程度上体现了职业服务能力。当然，纯粹供给导向的审计质量观如果仅---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---仅强调供给方对审计质量的理解和感受，而忽视审计服务需求方的客观需要，它就会失去赖以生存的社会需求基础，这是行不通的，在现实中也无立足之地。综观国内外关于审计质量涵义的探讨，可以发现:现有的审计质量观虽然在本质上属于供给导向，侧重于从供给方的角度和立场出发来对审计质量做出界定，但都或多或少地体现了关注现实审计服务需求的思想，这可以看作是上述两种观点在某种程度上的折衷。但遗憾的是，在现有审计质量观下，对需求方的关注始终是从供给方的视角出发的，需求导向的审计质量观始终没有确立其应有的地位。这也使得在需求导向的现代服务观念几乎深人到社会各行各业的大环境下，审计服务的消费者却一直未能找到充分的理论根据使其能够像一般商品或服务的消费者那样在接受服务的过程中占主导地位。这容易使审计服务消费者降低对审计服务功能的评价，从而不利于审计职业的长远发展。为什么会出现这种情况呢?其根本原因在于:社会各界担心将需求导向...