关于我国新时代消费税改革的思考伊立明[摘要]十九大报告提出要“深化税收体制，健全地方税体系”。基于当前加快建设现代财税制度的大背景，消费税改革成为中国税收体系完善过程中必不可少的环节。现行的消费税税制存在诸多不足，应从征税范围、税率设计、征税环节、功能定位和税收归属等角度全面考虑，探究我国优化消费税税制的改革对策。[Key]消费税；税收体系；税制改革：F812.42：A1994年税制改革时，我国设立了消费税，属于流转税中的新增税种。消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。我国现行消费税已经不再适应我国当前的经济和社会的发展需求。随着“营改增”和个人所得税改革的初步完成，消费税改革也迎来了有利契机，只有尽快弥补消费税存在的不足，才能更好地发挥消费税的各项功能，让消费税更好地为我国的经济和社会发展服务。一、现行消费税存在的不足（一）征税范围过窄经过不断地改革调整，我国现行消费税的征税范围有15类具体税目，征税范围过窄。从危害人类身体健康方面来看，有些不利于健康的消费品未列入消费税征税范围，例如糖。我国的肥胖和糖尿病群体普遍存在，对糖的使用量急需控制。从奢侈品方面来看，一些高档商品和奢侈的消费行为未列入征税范围，例如高档别墅、高档美容健身院、私人医疗等，这些消费品既非生活必需品，又严重耗费社会资源。从保护生态环境、有效利用资源的角度看，不可降解的塑料制品对生态环境污染巨大，消费量也大，应对这些消费品增税。可见，新时代的社会发展目标和消费观念发生了转变，我国有必要调整拓宽消费税的征税范围[1]。（二）税率设置不合理我国的消费税政策在税率设置上存在高低不合理、形式单一等问题。一方面，不可再生资源类和高污染的木质一次性筷子、汽油、柴油等消费品的税率偏低，对人们身体健康产生不良影响的烟和部分酒类消费品的税率也偏低，不能有效发挥消费税对消费行为的引导作用，制约社会资源的合理利用。还有些消费品对大多数人来说已不是奢侈品，应该适当调低税率，比如普通小汽车。另一方面，我国采用从价加从量复合税率计税的税目较少，只有白酒和卷烟。现行消费税税目中大部分实行单一税率，虽计算方便，却会限制消费税的调节作用。按物品的价格、数量、排污量等指标，实行差别税率、复合计征等方式计税，有利于实现税收公平，发挥消费税的调控功能[2]。（三）征税环节单一我国消费税主要在生产环节征收，包括委托加工和进口。卷烟在批发环节加征，超豪华小汽车在零售环节加征，金银首饰在零售环节征收消费税。可知我国消费税的征收环节相对单一。在生产环节征收消费税，能简化消费税的征收管控，也给厂商提供了避税机会。厂商可以采取压低初始价格的方法避税，以较低价格将消费品销售给关联企业，然后私下获得利润，造成税收收入的流失。另外，对于高档消费行为很多情况下会涉及国际消费，由于我国对该部分消费税设计不够科学，导致该部分消费品的消费税征收管理无秩序。很多外国生产者，通过在国外生产消费品，然后销售到我国，规避纳税行为，降低生产成本，增加经营利润。这不利于推动我国经济的发展，是我国消费税有待完善之处。（四）功能定位不明显在税制改革中，功能定位是关键问题，对税制设计意义重大。消费税制度改革的第一步就是准确定位实施功能，以便为制度设计提供明确指导。我国的消费税是在增值税的基础上对一些特定商品加征的一项流转税，在发挥税收传统功能的同时，应当突出特定的调节功能。我国现行的消费税在税目、税率、征收环节等方面设计不合理，造成消费税在调节消费、保护环境等方面的意图不明显，不能完全发挥功效。例如，我国的消费税是价内税，消费者在消费时不能明确感知到自己由于特定消费行为而承担了相应的税负，引导消费的功能就会被淡化。（五）税收归属争议大按照我国税制规定，国税局负责征收消费税，且中央占有全部的消费税税收收入。消费税完全归属于中央，消费税征收的效率和水平与地方政府利益不相关，地方政府就缺乏开发消费税税源的动力，不利于推进地方经济高质量发展。因...