建立我国环境税制度的探讨摘要：经济快速发展给我们带来了经济利益的同时，也带来了严重的环境污染。当前，治污方面的排污费制度、排污权交易制度还存在很多缺陷和不足，本文在环境保护背景下认为征收环境税非常必要，通过对美国、荷兰和波兰3个国家的环境税制度分析，并结合我国具体国情，借鉴其成功经验，提出我国的环境税要素设计的初步构想和具体实施的建议。关键词：环境税；排污费制度；排污权交易制度；税制设计：D92文献标识码：Adoi：10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.05.53：1672-3309（2012）05-125-03随着经济高速发展，我国也面临着经济发展和环境保护的双重压力。环境污染不仅影响我国国民的生活质量，也给我国带来了很大的国际舆论压力。不少发达国家把税收看做保护自然环境和维护生态平衡的重要政策措施，税收在环保工作中发挥了重要作用。为了切实解决我国的环境问题，有必要探索国外环境税的成功经验，构建适合我国国情的环境税后制度。环境税是20世纪末在国际税收界兴起的概念，至今并没有明确的定义。我国国内把环境税分为广义和狭义两个概念。广义的环境税是指为实现特定的环境保护目标、筹集环境保护资金而征收的具有调节与环境污染、资源利用行为相关的各个税种及相关税收特别特别措施的总称。如资源税、消费税、车船税等以及增值税和企业所得税等税种中与环境保护相关的税收规定。狭义的环境税是指以环境保护为目的，针对污染和生态破坏等行为课税的特别或独立税种。如硫税、碳税、能源税等。本文将从狭义的环境税层面探讨我国环境税收制度的建立。一、开征环境税有助于解决环境污染问题（一）我国环境污染现状1.大气污染。2010年，我国二氧化硫的排放量为2185.1万吨，比上年减少1.3%。其中，工业二氧化硫排放量为1864.4万吨，基本与上年持平，占全国二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量为320.7万吨，比上年减少7.9%，占全国二氧化硫排放量的14.7%。我国二氧化碳排放量仅次于美国，居世界第二位；二氧化硫和消耗臭氧层物质（ODS）排放量居世界第一位。因此，大气污染是我国重要的环境问题。2.水体污染。2010年全国废水排放量为617.3亿吨，比上年增加4.7%。其中工业废水排放量237.5亿吨，占废水排放总量的38.5%，比上年增长1.3%；城镇生活污水排放量为379.8亿吨，占废水排放总量的61.5%，比上年增长6.9%。主要污染物有城市生活污水、工业废水、化肥、农药等。《2010年中国环境状况公报》称全国地表水污染严重，204条河流409个地表水国控检测断面中，Ⅰ至Ⅲ类、Ⅳ至Ⅴ类和劣Ⅴ类水质的断面比例分别为59.9%、23.7%和16.4%。3.固体废弃物污染。2010年全国工业固体废物产生量24.1亿吨，比上年增长18.1%；工业固体废物综合利用率为66.7%，比上年减少0.3个百分点。塑料包装和农膜导致的白色污染已蔓延至全国各地。我国对固体废弃物尤其是城市生活垃圾的处置水平比较低下，主要方式是掩埋和焚烧，不仅达不到应有效果，对土壤和地下水造成污染。目前，我国流经城市的河流90%收到严重污染。（二）排污相关的政策功能及其症结1.排污费制度。排污费是直接向环境排放污染物的单位和个体工商户应按规定缴纳排污费，包括污水排污费、废气排污费、固体废物及危险废物排污费、噪声超标排污费。1982年7月1日《征收环境排污费暂行办法》开始实施；2003年对《排污费征收使用管理条例》作了较大修订，沿用至今。虽然排污费制度是我国目前针对污染的最主要的政策制度，但是由于其本身的特征使其有以下不足。一是排污费的征收标准偏低，对行为主体产生逆向调节。按照庇古税理论，有效的收费标准就是使收取费用等于污染产生的外部效应（通常以污染治理费用衡量）。虽然我国的排污费制度在2003年被修订一次，但是治污成本发生了很大变化。如目前我国二氧化硫排放量收费标准为0.63元/千克，而火电厂烟气脱硫的平均治理成本为4-6元/千克。如果排污费标准远低于治理成本，将造成私人成本低于社会成本，对企业的行为产生逆向调节作用，二是排污费征收范围窄，对行为主体调控不全面。现行排污费只限于对生产领域征税，但是外部性不仅存在于生产领域，也存在于消费领域。如汽车...