OECD常设机构费用扣除新规定及对中国的启示［摘要］OECD和联合国税收协定范木虽然都允许对常设机构的费川进行税前扣除，但对特定交易的费用扌II除并没有采用正常交易原则。2006年OECD发布的《常设机构利润归属报告》采用OECD授权方法来确定常设机构的利润归属和费用扌II除，修改了原来的特定交易费用扌II除的规定。文章在上述研究基础上，分析了我国常设机构费用扌II除的规定，认为我国要加强对报告的研究，合理确定我国常设机构的费用扣除。［关键词］费用扌II除特定交易费用扣除任何一个公司在取得利润的过程中，都会有相应的物化劳动和活劳动的投入和支出。因此备国都规定，只有对消耗和支出进行合理扣减后，才能对利润依法征税。扣除一般分为两类：一・类是正常费用扌II除，即实际发生的费用扌II除另一类是特殊费用扌II除，主要是股息所得、折旧、结转亏损金、所得税以外的其他税金项目扣除。世界各国由于经济、政治、法律、文化背景的不同，对费用扌II除的规定也不尽相同。在确定常设机构的利润归属时，也会产生费用扣除问题。2006年,经合组织（OECD）发布了《常设机构利润归属报告》,采用OECD授权方法来确定常设机构的利润归属和费用扌||除，修改了以前的规定。由于我国税收工作文本在费用扌II除方血完全采用OECD税收协定范本，因此，探讨OECD有关常设机构费用扣除的新规定，并研究中国的相关规定，就具有重要的现实意义。一、OECD税收协定范木及注释关于常设机构费用扣除的规定（一）常设机构费用扌II除的一般规定1946年，伦敦税收协定范木第一次在第7条3款对这个问题做了规定。该款规定：在大多数冇两个或更多常设机构的企业里，为了达到把外国企业的分支机构与木国企业放在同一起点线上的独立核算日标，某些项日的费用必须分配。麻来的OECD和联合国税收协定范木第7条3款都对费用扌||除做了规定。根据这两个范木的规定，奋确定常设机构的应税所得数额时，应当允许扣除常设机构所发生的备项费丿II,包括行政和一般管理费丿比不论其发生在常设机构所在国内还是常设机构所在国外。税收协定范木第3款所规定的这些费用，是指常设机构为了从事营业活动的日的而发生的费用，既包括常设机构本身肓接支付给另一企业的费用，也包括企业的总机构或其他部门为・了常设机构的营业活动而实际发生的费用。前者被称为外部费用，后者被称为内部费用。内部费川可以进一步分为企业总机构的行政和一般管理费用及其他内部费用。常设机构支付内部费用，通常是为了从总机构或其他部门获得服务、资金、技术、设备、材料、产品等。在企业其他部门也构成常设机构情况下，内部费用可能会发生在同一•企业的两个常设机构Z间。虽然OECD税收协定范本注释（以下简称OECD范本注释）没有明确规定外部费用是否包含了利润因素，但外部费用发生时，交易相对方是另一企业，追求利润是其木能，因此,可以断定外部费用一般是包含一定利润因素的。当然，在一些例外情况下，外部费用可能不包含利润因素，如收款企业与常设机构所隶屈企业构成联屈企业。在这种情况下，它们Z间的交易价格要按照联属企业转让定价调整方法来调整。关于内部费用是否包含利润因素，OECD范木注释的解释是，对企业与常设机构之间发生的财产和劳务的转移（不管的临时的还是最终的），应当结合企业的营业常规，并根据独立企业原则加以判断。（二）特定交易中的费用扣除处理在做出-•般解释外，OECD范本注释还就四种情形的内部费用处理做了具体规定：1.有形资产内部使用的费用扣除OECD范本注释指出：如果不是为了再销伟，而是为了经营中的临时用途捉供商品，那么企业各部分应按所分亨的物资的使用来分担物资（如机器）的成本及其折I口费用。因此,注释认为，常设机构临时使用机器设备或者与企业其他部门共同使用机器设备时，仅须分摊该机器设备的折111,不附加利润因素。一般来说，有形资产的租赁价值并不主要取决于已提折111和其他相关的肓接间接成本,而是取决于市场如何定价。因此，租赁资产的利润就可能是从负值到成木的数倍。这样看来,独立企业在与其他企业共同使用一项资产时，通常不会同意共同使用方根据资产所有者帐簿上的折III要求来分摊折II...