关于国际会计准则理事征求意见稿《应用公允价值选择权的金融负债》的说明2010年5月11日，国际会计准则理事（IASB）发布了征求意见稿《应用公允价值选择权的金融负债》（以下简称“征求意见稿”），反馈意见截止期为2010年7月16日。该征求意见稿是IASB替代《国际会计准则第39号》（IAS39）项目的组成部分，建议将应用公允价值选择权指定为公允价值计量的金融负债的公允价值变动全额计入损益，同时将变动总额中报告主体自身信用风险影响的部分转计入其他综合收益。有关情况说明如下：一、背景概述对以公允价值计量的金融负债而言，主体的财务报表需定期反映其公允价值变动的影响。按现行IAS39规定，这一影响应全额计入当期损益。但负债的公允价值计量中包含了主体自身信用变化的影响。例如，某主体因经营状况恶化而被调低了信用评级，相应的，该主体发行的金融负债的公允价值也被调整降低。这样，经营状况和信用状况恶化的主体反而因负债公允价值下降确认了一项账面收益。这部分金额就是主体自身信用风险对金融负债公允价值的影响。这显然不能正确反映企业实际，因此被批评为“违反直觉”和难以理解。这是IAS39中一个长期没有解决的问题。按照G20领导人会议的要求，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）于2009年4月宣布加快改进金融工具准则的步伐，该项目在IASB方面被称为“替代IAS39项目”。项目分为三个阶段，第一阶段负责解决金融工具的分类和计量问题，第二阶段负责解决金融资产减值问题，第三阶段负责相应修改套期会计准则。这三个阶段的成果，以及金融工具终止确认项目的成果，都将陆续写入新的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9），最终彻底取代现行的IAS39。作为第一阶段工作的组成部分，IASB于2009年7月14日发布---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---了征求意见稿《金融工具的分类和计量》。由于注意到报表使用者对主体自身信用风险问题的关注，IASB于2009年6月18日发布了讨论稿《负债计量中的信用风险》。在相关方对征求意见稿《金融工具的分类和计量》的反馈意见中，大多数意见认为IASB在未解决金融负债中的自身信用风险问题之前，不应急于规范金融负债的分类和计量。因此，IASB在11月12日发布了IFRS9（金融资产分类和计量部分），将金融负债的分类和计量留待自身信用风险问题解决后再处理。5月11日发布的征求意见稿就是对这一问题的解决建议。二、IASB的考虑和建议对讨论稿《负债计量中的信用风险》，IASB共收到90多份反馈意见，可主要归纳为三点：（1）自身信用风险导致的公允价值变动信息有一定用处；（2）自身信用风险导致的金融负债公允价值变动计入损益后所导致的损益波动信息没有用处，而且容易导致误解；（3）希望IASB不要因此彻底推翻目前的金融负债计量方法。此外，很多反馈意见认为：对于交易性金融负债和衍生工具而言，在损益中反映其公允价值变动信息是有用的，而对于根据公允价值选择权指定为以公允价值计量的金融负债而言，自身信用风险变动导致的损益波动是无用的。同时，还有部分意见反馈者认为，即便对于根据公允价值选择权指定为以公允价值计量的金融负债，如果与该指定金融负债一起管理的金融资产以公允价值计量且其变动全额计入损益，就有可能形成“错配”。这些意见反馈者主张，如果存在这种“错配”，就应当将该指定以公允价值计量的金融负债的公允价值变动全额（含自身信用风险的影响）计入损益。征求意见稿采纳了这些意见，具体建议如下：1．避免自身信用风险变动对损益造成影响的具体方法（两步法）征求意见稿要求，主体首先将相关金融负债公允价值变动全额计入损益（含自身信用风险变动影响），然后再从损益中将自身信---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---用风险变动造成的影响部分转入其他综合收益并单独列示。2．适用新方法的金融负债范围征求意见稿提出两个建议：基本建议：主体运用公允价值选择权指定为以公允价值计量的金融负债。其他金融负债的计量维持现行IAS39的规定，其中交易性金融负债的公允价值变动仍然全额计入损益。备选建议：如果指...