借鉴国际经验完善我国个人所得税纳税申报制度摘要:个人所得税是一个历史悠久、世界性的税种,虽然各国在实践中对个人所得税制度的具体安排各有不同,但许多国家尤其是西方发达国家在个人所得税纳税申报制度上都积累了丰富的经验。相比之下,虽然早在1980年中国的个人所得税法就规定了“没有扣缴义务人的,由纳税义务人自行申报纳税”,但直至2006年才开始实行“年所得12万元以上”个人所得税自行纳税申报工作。在实际中,我国纳税申报无论在制度设计上还是实际操作中都暴露出了一些问题。通过个人所得税纳税申报制度的国际比较,借鉴纳税申报制度比较成熟的国家的经验,提出完善我国个人所得税纳税申报制度的建议。关键词:个人所得税;纳税申报;国际比较:F810.422文献标志码:A:1673-291X(2010)29-0080-03一、个人所得税纳税申报制度的国际比较(一)关于个人所得税征税模式目前,世界上个人所得税的征收模式主要有三种,分别为分类税制、综合税制和分类综合的混合税制。其中,分类税制是对同一纳税人不同类别的所得,按不同的税率分别征税;综合税制是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来,减去各项法定减免和扣除项目的数额,就其余额按累进税率征收;分类综合税制是先对纳税人各项所得分类,从征税,然后再综合纳税人全年各种所得额,按累进税率计税。具体又分为交叉法和分类法。通过国际比较,可以发现当今在所有征收个人所得税的国家中,多数国家实行综合税制或者分类综合税制。例如,在欧洲,除了英国和葡萄牙采取的是分类综合税制,其他各国都采取了综合税制。而美国更是典型综合税制的代表。在发展中国家中,大部分拉美国家从实行混合税制开始,最终过渡到综合税制上;非洲大部分英语系国家都采取综合税制,而法语系国家采取的是分类综合税制;最值得一提的是墨西哥和马来西亚,都是通过发展本国经济并进行与经济体制相适应的税制改革才建立起的综合税制,因此,对我国未来税制模式向分类综合方向转变具有重要的借鉴意义。目前,中国、约旦、黎巴嫩等少数国家实行分类税制。在这里强调个人所得税的征税模式,并对各国采取的个人所得税征税模式进行归纳,意在说明征税模式的选择是确定纳税申报制度的基础。一般地,实行综合税制被认为是采取联合申报方式和综合费用扣除办法的基础和必要条件。(二)纳税申报单位的国际比较综观世界上各国的个人所得税纳税申报制度,虽然对于纳税申报单位,各国的理解有所不同,相应地对于纳税申报单位的选择也有所不同。但对各国纳税单位选择的实践,我们可以将其划分为以下几种情况。1.个人申报制度个人申报制度是一个人作为申报单位的制度,家庭成员各项所得都可以单独申报。目前,中国、澳大利亚、日本、加拿大、丹麦、奥地利、芬兰、新西兰、挪威等国都采用这种制度。个人申报制度的优点在于:一是可以对结婚保持中性;二是计算简单。但是其也存在着缺点:一是易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收;二是未考虑赡养人口,不符合社会公平原则;三是从家庭角度看,可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象。值得一提的是,日本与我国实行的个人申报制度不同,日本虽然是将个人作为申报纳税的对象,但纳税人在申报纳税时仍然可以扣除子女、老人等家庭成员的合理费用。因此,同样考虑到了家庭的税收负担。2.合并申报制度合并申报制度是以家庭生活单位为申报单位。或夫妻、或父母子女、或为共同生活的家属,其所得合并计算,按累进税率纳税。目前,采用这一制度的国家有西班牙、英国、菲律宾、比利时、马来西亚、南非、葡萄牙、意大利、韩国、新加坡、瑞士、泰国等。合并申报制度的优点在于,这一制度充分考虑了家庭成员的收入状况,比较公平合理,并且可防止个别申报制度中的避税行为。但其缺点为:一是对婚姻产生干扰;二是影响妇女工作意愿;三是破坏夫妻间的收入隐私权。但这些弊端在边际税率较低、累进级次较少时会有所缓解。3.分组税率制分组税率制是设计两组或两组以上的累进税率,分别适用于单身者、夫妻、联合申报者或不同家庭状况的纳税人。如夫妻都有工作,可任选分别纳税方式和合计后适用其他税率表的共同申报方式。目前美国采用这种制度。根据美国法律规定,纳税人在申报纳税时可以选...