论库存股份及其会计处理方法杨兰花(山西省财政税务专科学校,山西太原030024)【摘要】库存股份的实质是股票回购,它可作为一种理财手段,调整公司的资本结构,保证股东、债权人的权益。本文试图就西方国家库存股份及其会计处理方法进行探讨,旨在提高对库存股份的认识,以资借鉴。【关键词】库存股份;股票;资本【】1004—2768(2003)03—0282—02【】F275【文献标识码】A一、库存股份的涵义库存股份是一种特殊的股票,它是指公司重新购回的公司本身的且又不予注销的股票。其实质是股票回购,具体包括以下四个方面:(1)它必须是公司自己的股票,公司持有其他公司所发行的股票不是库存股票;(2)它必须是已由公司发行过的股票,公司持有的未发行股票不属于库存股票;(3)它是公司重新收回后尚未注销的股票,按照法律程序注销的股票无意义;(4)它是公司可以永久持有的股票,也是公司可以再次随时出售的股票。由于股票是股东对公司净资产要求权的证明,所以库存股票除上述特点外还具有以下特征:(1)库存股票不是公司的一项资产,而是股本或股东权益的暂时减缩。这主要是因为:资产是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源,该资源预期能够给企业带来经济利益,库存股票虽然在回购或再次出售时都有可能带来增加值,但因其实质是资本的退还或投入资本,所获得的增加值不能作为收益增加本期净利益;再加之,库存股票的再次出售还是一项未来事项而并非已过去的交易或事项,显然,库存股票不符合资产的要求。其次,资产是不能注销的,而库存股票是可以注销的。最后,当公司破产或清算时,资产是可以变现后分给股东的,而此时的库存股票却并无价值,分文不值。(2)库存股票没有股东。这是因为:库存股票的持有人是本公司自己,如果公司成为公司自己的股东,享有公司股东的权利,则意味着公司的经营权与部分所有权合二为一,这样必然会损害其他股东的权益,况且二权合一与股份有限公司的组织形式是相悖的。所以,库存股票的持有人公司是不能充当其股东的。既然库存股票没有股东,因此它不具有公司已发行在外的流通股所具有的一切权利,即库存股票不具有投票表决权,盈余分配权,优先认股权以及公司清算时按比例分配剩余财产权等基本权利。(3)在计算每股盈利时,库存股票不属于流通在外的股票。这是因为:库存股票不具有公司流通在外股票所具有的基本权利,而且公司再次出售库存股票的交易也不是公司的营业性交易。从公司作为法律实体的角度来看,后来的购买者所支付的金额,实际上是投入资本,所以,再次出售库存股票所产生的收入与取得时的账面价值之间的差额引起的是股东权益中资本公积项目的增加或减少,而不会引起公司本期净利润的变化。二、库存股份的会计核算由于我国《公司法》规定不允许公司持有库存股票,所以新的企业会计制度也未对库存股票的核算作出规定,为此,我们结合西方国家的情况作一介绍。(一)库存股票的会计核算方法库存股票的核算可以采用“成本法”和“面值法”两种会计核算方法。1.成本法成本法是按重新购回的成本作为“库存购票”的入账价值,而不考虑其面值以及原先的发行价格。这种方法适用于收回的股票,以后还要再予以发行的情况。账务处理程序如下:(1)收回股票时,按实际支付的金额作为库存股票的成本计价入账。例一,某公司曾以每股价格110元发行面值为100元的普通股1000股,现以每股105元的价格收回500股,支付现金52500元。这项库存股票交易的会计分录应为:借库存股票52500贷现金52500这项交易的会计处理对该股票原发行时记载的股本和股本溢价均无影响。(2)库存股票再出售时,按取得时的成本计价。由于种种原因其再出售的价格可能高于收回成本或低于收回成本。当售价高于收回成本时,其差额作为“资本公积———库存股交易”的增加;当售价低于收回成本时,其差额由“资本公积———库存股交【收稿日期】2003-04-20【作者简介】杨兰花(1962-),女,山西祁县人,山西省财政税务专科学校讲师。282易”账户的贷方余额弥补,如果该账户贷方无余额或余额不足以弥补其差额时,则当作向股东分配股利,再依次借记“留存收益”账户。由于取得库存股票时的每次成本不同,收回日期不同,所以再出售时冲减的成本可以采用存货发出计价的方法,分...