关于母公司处置子公司对合并财务报表会计处理的探讨2009-08-0408:33:14|分类：财会税务|标签：|字号大中小订阅张为金（山东天恒信会计师事务所，山东临沂276004）：F231.2文献标识码：A：1671-8089（2009）02-0090-01《企业会计准则第33号—合并财务报表》中规定母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制现金流量表时，将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表，同时，按照《企业会计准则第31号—现金流量表》中规定将处置子公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司现金及现金等价物余额的差额，如为正数填列至投资活动类的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中，如为负数填列至投资活动类的“支付其他与投资活动有关的额现金”项目中。现通过举例分析关于母公司在报告期内处置子公司对财务报表的影响。举例：长城股份公司（以下简称长城公司）2006年7月以货币资金400万元投资新设立取得黄河有限公司（以下简称黄河公司）80%的股权，黄河公司2007年12月31日的所有者权益1500万元，其中：实收资本500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。长城公司2008年6月30日处置子公司黄河公司，取得货币资金1800万元（假设同时办理股权转移手续）。黄河公司2008年1-6月经营业绩和现金流量如下表：（单位：人民币万元）利润表科目名称2008年1-6月主营业务收入3000减：主营业务成本2200营业费用30管理费用50财务费用20利润总额700本期所得税费用200净利润500现金流量表项目2008年1-6月一、经营活动产生的现金流量---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---销售商品提供劳务收到的现金4000现金流入小计4000购买商品、接受劳务支付的现金3000支付给职工以及为职工支付的现金300支付的各项税费300现金流出小计400经营活动产生的现金流量净额400二、现金及现金等价物净增加额400长城公司从投资子公司黄河公司开始采用成本法核算，2008年6月30日处置子公司黄河公司取得货币资金1800万元，应确认投资收益1400万元，会计处理如下：借：货币资金1800贷：投资收益1800长城公司2008年12月31日合并的资产负债表不调整合并资产负债表的期初数；2008年度合并的利润表应将子公司黄河公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，由于合并子公司黄河公司已按权益法调整对其投资确认的年初损益调整800万元，处置黄河公司应先冲回年初确认的损益调整，合并调整分录如下：冲回年初确认的损益调整借：投资收益800贷：年初未分配利润800将子公司黄河公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表借：投资收益400少数股东损益100贷：主营业务收入3000主营业务成本2000营业费用30管理费用50财务费用20黄河公司2008年6月30日现金及现金等价物余额为500万元，处置子公司黄河公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司黄河公司现金及现金等价物余额的差额为1300万元，应填列至“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中；假设黄河公司2008年6月30日现金及现金等价物余额为2500万元，处置子公司黄河公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司黄河公---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---司现金及现金等价物余额的差额为-700万元，应填列至“支付其他与投资活动有关的额现金”项目中；同时将黄河公司2008年1-6月的现金流量净额400万元并入合并现金流量表。---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---