我国税收制度改革的价值取向探讨摘要：现代经济及科技的发展加速了财富创造的速度，为税收分配创造了更广阔更优质的税源；如何处理经济发展与环境保护、资源节约合理利用及改变生产方式的关系是税收制度构建中必须注重的课题；税收制度构建中，应该注重人文需要，始终把经济发展、财富积累与人类需要结合起来，中长期税收制度改革的价值取向更应该注重这一方面。关键词：税收制度;价值取向;倍速效应：D9文献标识码：A：1672-3198（2011）19-0227-02为达到一定的政治经济目的和效果，不同的国家、不同的历史时期、不同的统治集团在不同时期、不同情况下，都确立了与之相适应的财政指导思想，这一指导思想决定了财政目标也确定了其价值取向，税收作为获取财政收入的主要手段，其价值取向自然要服从于当时的财政目标及价值取向。因此，在不同时期不同情况下，自然就有会不同的税收思想、及这一指导思想下的不同税收政策。根据政府职能、经济发展状况与水平和政策目标需要，分析比较一个国家中长期的财政支出需要量及税收在财政收入总量中所占比重，是确定税收规模的基本依据；根据这一规模制定既能满足一国政府财政需要又能促进经济良性循环发展的税收制度，是和谐发展的需要，也是制定税收政策的基本出发点；在此基础上结合税收职能作用，考虑税收如何遵循经济发展规律，调控社会经济行为，促进经济良性循环，这应是制定税收制度、确定税收规模、选择课征对象、调整税率的基本依据。1我国现行税制结构分税种比较分析从税制结构上看，收入格局明显改善。我国2000年-2007年分税种结构情况：2000年，间接税（包括增值税、消费税、营业税）收入占税收总收入的比重为70.4%，直接税（包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税）收入占税收总收入的比重为19.2%。到2006年，间接税收入的比重降为66.1%，下降了4.3个百分点，而直接税的比重却升至25.3%，上升了6.1个百分点。2007年，两大税系收入所占的比重分别为61.8%和26%，分别比2000年降、升了8.6个百分点和6.8个百分点。由此可见，虽然间接税收入占税收总收入的比重还比较大，但直接税收入所占比重却提升很快，彰显了双主体税制格局的变化趋势，符合市场经济发展的基本取向，有利于更有效地发挥税收调节经济和分配的整体功能作用，但我国税制结构仍需进一步完善。2我国税制特点及存在的问题2.1税种设计存在缺陷，商品税比重偏大，所得税比重过小我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，共有七大类23个税种。目前，大多数发展国家采取的是流转税与所得税并重的复合税制体系，流转税（间接税）可以保证税收收入的及时性和稳定性，所得税（直接税）可以更好地体现税收的公平性、税款支付能力原则等。我国也不例外地采用了复合税制体系，从目前我国这两大类税收的占比看，流转税是第一大类，其占比每年都超过50%，而其中的增值税又是第一大税种，其占比都在35%以上。这种税制结构导致财政收入过度依赖于商品税尤其是增值税，商品税的任何变动都会加剧国家财政收入波动的风险，现行商品税不改，则又不利于经济发展和税制优化，形成一种两难选择；所得税的弱小，影响了税收的调节功能，不利于经济稳定和收入分配公平。财产税偏弱，存在税制老化、税种构成不完整和收入比重低的状况，影响了财产税作为所得税的辅助调节税种调节个人收入分配的功能，也影响财产税作为地方税体系主干税种的发展。资源税结构及比例更是偏低，根本没有体现出资源由国家代表人民占有和使用这一特点，大量的资源级差收入及利润被开发开采者所占有。2.2税基分析不明晰，出现税种叠加与倍速效应问题不论税种如何设置，其分配或分配基础不会因税种设置发生改变。因此，在税制设置前，必须对将要设置税种的对象的本源进行深入分析，在对其本质及归属有明确把握的基础上才能做出正确选择，其税种设计也就能达到其设置目标。如没有进行必要的分析，就会出现同一性质收入之上的税种的叠加问题，进而造成税收收入的“倍速效应”。倍速效应：是指因税制结构设置中对某些实质相同的“税源”，用不同的税种进行征收。...