上市公司非税成本的识别与计量---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---：F275文献标识码：A：1007-2101（2014）04-0043-08一、引言自迈伦?斯科尔斯（MyronS.Scholes）与马克?沃尔夫森（MarkA.Wolfson）等人提出有效税务筹划理论之后，非税成本研究就成为学术界关注的问题，然而受非税成本难以识别、构成较为复杂等因素的制约，非税成本识别与计量一直被认为是会计领域中的经验税务研究难题之一。“非税成本”概念最早追溯于有效税务筹划理论，通常采用列示方式进行界定，如斯科尔斯、沃尔夫森等人（1992）认为非税成本涉及代理成本（Agencycosts）、财务报告成本（FinancialReportingCosts）、管理成本（ManagementCosts）、交易成本（TransactionCosts）和监管成本（RegulatoryCosts）等。本文认为，非税成本是因纳税行为而产生的，除税金（税款）之外的一切形式的显性和隐性支出，主要包括财务报告成本、交易成本、代理成本、违规成本和税收遵从成本，而财务报告成本因利益相关者不同可以进一步划分为债务契约成本、税务稽查成本、资本市场监管成本和政治成本。基于非税成本的内涵和构成，本文通过因子分析法构建非税成本指数，尝试对中国上市公司非税成本进行识别与计量，以期推进与非税成本相关的经验研究。二、文献回顾近年来，随着实证研究方法的发展，“非税成本的量化问题已经慢慢取得了一些研究成果”[1]。学者们尝试以不同方式识别和计量非税成本，一般是根据研究需要寻求替代变量反映非税成本水平，如Ayers等[2]（1996）选择商业风险（Businessrisk）、所有权结构（Ownershipstructure）、规模（Size）、公司经营年限（Year）、行业（Industry）等指标计量非税成本，借以研究企业组织形式与税收的关系；Lillian和Newberry[3]（P13）（2001）选取所有者类型（OwnershipType）、债务限制（DebtConstraints）、红利计划约束（BonusPlanThresholds）、账面盈利类型（BookIncomePatterns）等指标计量非税成本，以研究税收成本、非税成本与会税报告差异（Book-TaxReportingDifferences）；Hodder等[4]（P302）（2003）选取成长性、监管成本、财务杠杆等非税成本的计量指标，研究税与非税因素对银行组织形式选择的影响。此外，少量文献提出采用设定取值区间的方法计量非税成本，如Engel等[5]（1999）在研究信托优先股时，通过估计企业为改善资产负债表而愿意付出的最高成本与最低成本计量非税成本。相对而言，国内---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---对非税成本识别与计量研究起步较晚，现有实证研究在尝试计量非税成本时，主要分析财务报告成本的计量问题，并通常以财务杠杆指标替代财务报告成本，如王跃堂[6]（89）（2009）、李增福和郑友环[7]（P120）（2010）、盖地和胡国强[8]（P23）（2012）等。非税成本识别与计量研究虽已取得了一些成果，但仍处于起步阶段，某些关键问题仍未解决，主要涉及：（1）过于侧重财务报告成本的计量，忽视了其他非税成本的识别与计量；（2）在分析多项非税成本时，未考虑各非税成本计量指标间的相关性，也并未综合考察各非税成本项目；（3）选取非税成本替代变量时，未结合我国的税制结构和经济制度环境。鉴于此，本文试图采用因子分析法构建非税成本指数，借以识别与计量我国上市公司的非税成本。二、研究设计（一）研究方法非税成本构成较为复杂，不仅涉及各利益相关者的财务报告成本，还涉及市场完备性的交易成本、代理成本等，并且各非税成本计量指标之间也可能存在一定的相关性。为了从众多非税成本指标中找寻综合因素，以全面反映各计量指标所包含的主要信息，减少信息处理工作量，本文采用因子分析法构建非税成本指数。基于因子分析方法确定非税成本指数的步骤如下：（1）对原始样本X进行无量纲化处理，即对非税成本的各个研究变量进行标准化处理。（2）计算非税成本各个研究变量之间相关系数矩阵，确定评价指标是否适合采用因子分析方法；采用KMO检验（Kaiser-Meyer-Olikin）和巴特利球形检验（Bartlett’sTestofSphericity）判断各非税成本变量采...