兩稅合一與稅捐規避－以行政法院判決為核心黃士洲＊目次壹、兩稅合一與免稅所得的糾葛貳、判決統計與法理爭議分析參、所得稅法第66條之8與脫法避稅之調整肆、所得稅法第66條之8與漏稅裁罰伍、結論與建議中文關鍵詞：脫法避稅、合法節稅、違法逃稅、實質課稅、兩稅合一KeyWords：taxevasion,taxsaving,taxfraud,substance-over-formprinciple,combinationofpersonalandcorporateincometax中文摘要我國自1989年以來即停徵證券交易所得稅，復兩稅合一施行後，公司取得之股利亦屬免稅，利用證券交易外觀，包裝應稅的股利所得，自然成為稅捐規劃/規避管道，稽徵機關為了維護稅權，面對疑似避稅的非常規安排，運用所得稅法第66條之8的規定，予以調查並發單補稅，進而視同非法逃稅的作法，衍生層出不窮的訟源。本文試圖藉由最高行政法院2009年判字第1320號判決分析，來釐清合法節稅、脫法避稅及非法逃稅三者的概念與規範意義的區別。本文認為涉及66條之8之股權移轉避稅手法，其調整之正當性，係基於脫法規避股利所得之行為，不符證券交易免稅之稅捐優惠目的，勉強得以實質課稅予以調整，然進而比照短漏報、隱匿所得額之漏稅行為，予以裁罰，則有將脫法與違法行為混為一談之不當，更使得漏稅罰形同稅捐附帶給付，背離處罰法定原則與納稅義務人權利保護之基本精神。AbstractSince1989Taiwanhassuspendedtaxationongainsofsecuritiestransaction.Thedividendsreceivedbyacorporateisalsotaxexemptbecauseofthecombinationofpersonalandcorporateincometaxstartingfrom1998.Usingsecuritiestransactionasaformtocoverthetaxabledividendsintendedtopaytonaturalstockholderscouldbeawayoftaxevasionorplanning.Inordertosafeguardthetaxcollectiblethetaxadministrationsusetoapplyof＊台北商業技術學院財政稅務系專任助理教授，台灣大學法學博士。投稿日期：99年5月21日；審查通過日期：99年8月15日。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---Article66-8ofIncomeTaxLawagainstthesuspiciousandunreasonabletransactionswhichmayconcealthetaxevasionintentions.ThisstudyaimstocommentthedecisionofSupremeAdministrativeCourtYear2009No1320andtrytoclarifythedifferencesbetweenthesethreeconcepts:taxsaving,taxevasionandtaxfraud.Thisstudyfindsthat,thetaxadjustmentinaccordanceofArticle66-8IncomeTaxLawandtheprincipleofSubstance–over-Formonthecasesofsecuritiestransactionshallbejustifiedonlybythepurposeoftax-exemptiononsecuritiesgains.Suchplanningandtransactioncanonlybeadjustedfortaxpurposenotevenleadtotaxpenalty.Otherwisethetaxpenaltywillbedeemasviolationof“nullumcrimensinelege,nullapoenasinelege”andtaxpayer’srightsprotection.參考文獻一、中文部分施啟揚，民法總則，三民，1993年12月。(Chi-YangShi,GeneralPrincipleofCivilCode,Sanming,Dec.1993.)柯格鐘，稅捐規避及其相關連概念之辯證，避稅法制之兩岸比較，臺灣大學法律學院主辦，2009年4月20日，頁192-223。(KehChunKee,DiscussionofTaxEvasionandRelatedConcepts,SeminaronTaxEvasionofCross-StraitsConvention,NationalTaiwanUniversityCollegeofLaw,Apr.20,2009,pp.192-223.)黃士洲，脫法避稅的防杜及其憲法界限，掌握稅務官司的關鍵，元照，2005年1月，頁353-401。(ShihChouHuang,PreventiononTaxEvasionanditsConstitutionalRestraint,IssuesofBurdenofProofonTaxDisputes,Angle,Jan.2005,pp.353-401)黃士洲，實質課稅與訟源抒解，稅務行政救濟研討會，財政部訴願會，2009年11月6日，頁35-72。(ShihChouHuang,PrincipleofSubstanceoverFormandDiminishofTaxDisputes,ConventiononTaxLitigation,MinisterofFinance,Nov.6,2009,pp.35-72.)黃源浩，從「絞殺禁止」到「半數原則」－比例原則在稅法領域之適用，財稅研究第36卷第1期，2004年1月，頁140-171。(YenHauHuang,PrincipleofProportionalityandTaxLaw,TaxandFinanceReview,3...