□全国中文核心期刊一、概念框架联合项目的计划安排IASB和FASB(“”简称两会概念框架联合项目的计划有三个基本指导思想:①为有效地改进、完成并同化现有概念框架,项目将着重关注原框架发布以来的环境变化以及原框架的遗漏之处;②优先研究和审议项目计划中每一阶段内很可能让两会短期内受益的问题,即贯穿大量准则趋同项目的问题;③首先考虑适用于私有企业主体的概念,其后考虑这些概念对私有非营利组织的适用性。具体而言,两会计划分八个阶段实施该概念框架联合项目。前七个阶段中的每个阶段都包括规划、研究、两会对框架主要方面的初步审议以及发布一个反映两会暂行结论以征求意见的初始文件等四个环节,然后考虑征求到的意见并对暂行结论重新审议。两会可能对每个阶段单独征求意见,也可能对几个阶段同时征求意见。第八阶段用来解决所有遗留的问题,发布整个趋同框架最终改进建议的征求意见稿,征求公众的意见并再次审议,最后发布完整的概念框架。除了计划实施的八个阶段外,项目计划中还作了相关的过渡性考虑。由于概念框架联合项目的完成可能需要好几年的时间,故在该期间,两会将以现行的框架作为制定准则的指南。然而,项目研究中出现的新思想必然会影响委员会成员和两会委托人关于准则趋同层面的观点。共同概念框架联合项目完成后,现行两会的某些财务报告准则将不可避免地会与新概念框架相冲突。但这种冲突不至于马上改变这些会计准则,因为在编制财务报告时,两会的准则都有优先于其概念框架的适用权。两会很可能会继续给予准则优先权。当在改进的、单“”一的共同概念框架基础上开发出趋同的原则导向新准则的时候,准则与概念框架之间的冲突必将难得一见。二、概念框架联合项目讨论的进展时至今日,两会概念框架联合项目已经取得了令人瞩目的重要进展。项目的第一、二、四阶段都就相关主题得出了一些结论。1.项目第一阶段讨论的主题是目标与质量特征。关于财务报告的目标,两会已经得出了五项结论:(1与现行框架一样,趋同后的框架关注的仍是集中反映外部使用者共同信息需求的通用财务报告。框架应将现实的、潜在的投资者和债权人(及其顾问确认为主要使用者,而不应仅关注现实的普通股股东的信息需求。两会稍后还将考虑财务报告是否也应满足其他特定类型的使用者的信息需求。(2通用财务报告应向那些无权指定所需信息而必须依赖管理当局提供信息的外部使用者提供信息,管理当局也会对这些信息感兴趣。但由于管理当局有能力获取所需要的信息,所以管理当局任何额外的信息需求都在框架的范围之外。同样地,那些可能有权指定所需信息的特定使用者(如信用评级机构或贷款者的额外信息需求也超出了框架的范围。(3通用财务报告应该提供有助于使用者评价流动性和偿债能力的信息,这与向广泛的外部使用者提供决策有用信息的总体目标是一致的。但这并不意味着财务报告中提供的信息集中满足那些将财务报告主要用于或仅用于评价流动性和偿债能力的特定类型使用者的信息需求。(4评价受托责任不应作为企业主体财务报告的一个单独目标。两会同意趋同后的框架应该明确与主要目标一致的财务报告信息,包括有助于评价管理当局受托责任的财务报告信息等。(5两会同意按原计划在考虑预测(前瞻性财务报告信息之前先为第一阶段发布经过正当程序的初始文件。两会一致认为,该文件应指明两会将在第五阶段考虑前瞻性财务报告信息。关于财务报告信息的质量特征,两会在2005年12月已考虑了成本—收益约束条件与质量特征的关系,并得出以下结论:①“”“”每项会计准则的收益应能证明其所涉及的费用是正当的,该观念是财务报告信息的一项普遍性约束条件,而不是质量特征。②框架应该表明,当来自于报告编制者、使用者和其他委托人关于其预期费用和收益的性质和数量的信息很可能不完整时,准则制定者应在其审议中考虑能够获得的信息。③框架应描述哪些应包括、哪些不应包括在需要考虑的收益和成本中。④没有必要为小型主体或其他特定类型主体修改—成本收益约束条件,但收益是否超过成本的考查结果可能因主体类型不同而存在差异。在2005年10月25日的联席会议上,两会指出,基于前次会议形成的起草征求意见稿中的质量特征部分,除了下列各项外...