内部控制对盈余管理的影响摘要我国的上市公司均存在不同程度的盈余管理行为，严重影响了财务质量的报告，给投资者和其他信息使用者的决策造成了误导。盈余管理程度的大小直接反应会计信息质量的高低，过度的盈余管理将损害资本市场的资源配置效率，扰乱市场经济的秩序。而内部控制是公司内部治理环境的重要组成部分，有效的内部控制能够保证公司的正常运作和发展。因此内部管理必然会对管理当局的盈余管理行为产生影响，本文从阐述内部控制和盈余管理的相关理论入手，研究分析了内部控制对盈余管理所产生的影响，提出合理的应对措施以减少公司盈余管理危害，提高公司财务报告质量，为其投资者和其他信息使用者提供帮助。[关键词]内部控制盈余管理目录一、内部控制与盈余管理（一）内部控制的定义内部控制是企业董事会、监事会、经理层以及全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的管理流程。通俗的讲，内部控制就是企业在管理过程中所制定与执行的政策、程序、文件、单据、表格、流程等，即内部控制就是企业管理本身。它主要包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化等内部环境系统和资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究开发、工程项目、担保业务、业务外包等纵向控制程序以及财务报告、全面预算、合同管理等横向控制程序。此外，还包括内部信息传递、信息系统控制等信息与沟通程序等。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（二）盈余管理的定义国内外学者对盈余管理的定义主要存在两个分歧：一是盈余管理是否是在会计准则允许范围内进行的；二是盈余管理的手段是否包括非会计方法，如交易的构建等。而被普遍认可的是Hedy和Wahlen于1999年对盈余管理所作出的解释：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理就产生了（三）盈余管与内部控制的关系根据委托——代理理论，委托人总希望受托人能尽心尽职，为股东财富最大化而努力。但股东与管理当局的目标并不完全一致，两者信息不对称，再加上所有者监督成本高昂，股东为了使两者的目标趋于一致，往往会采用激励的方式来促进管理当局尽最大努力工作。由于激励机制的存在，公司内部的代理人便会有竞争的压力存在，代理人就可能在压力的推动下通过盈余管理来传递错误的信息来满足自身利益。公司内部治理失效，会造成公司盈余管理行为的泛滥，严重危害各相关主体的利益，同时也严重危害了公司和整个市场的发展。投资者受到虚假盈利的影响，做出了不正确的投资决策，这就可能会导致投资失败。企业的债权人是利用盈余信息评价公司的偿债能力以此维护自己的利益，而上市公司给债权人提供的是不实的会计信息，这同样会给债权人造成损失。而当失真的盈余信息传递给国家计划、统计部门时，就会对国家制定长短期发展计划和宏观经济调控政策起了误导作用，不利于优化资源配置。总之，不真实的会计信息，会误导外部信息使用者决策，使社会资源得不到优化配置，从而阻碍了整个社会的健康发展。内部人控制问题的产生既是内部控制失灵的表现，也是公司治理失效的直接后果，因此把内部控制与公司治理结合起来研究更有助于问题的解决。第一，公司内部治理和内部控制都遵循互相牵制和制衡的原则。内部牵制既是内部控制的一个基本原则，也是内部控制的一个基本内容，早期的内部控制概念就是内部牵制。完善公司治理的目标就是建立董事会、监事会、经理阶层等利益相关者之间的相互牵制、相互制衡关系。因此，公司内部治理也可以看作是广义的内部控制机制。第二公司治理与内部控制统一于实现企业的目标。公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略即保证企业目标的实现。内部控制是通过追求经济效益来达到企业价值最大化。健全的公司治理是...