商业银行理财产品会计处理的影响与风险随着国内经济持续快速发展，居民收入逐步提高，居民空闲资金逐步增多，如何正确有效投资已经成为国民热切关注的问题我国逐步深入的金融体系改革，以及发达国家商业银行成熟完善的个人理财产品和个人理财业务来看，将来我国商业银行利润的主要是个人理财业务。银行理财产品是针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划，银行接受客户的授权管理资金，投资收益与风险由客户或客户与银行按照约定方式双方承担近几年来，商业银行不断推出个人理财产品，以其较高的收益率吸引了居民的关注，理财产品规模日益壮大。当前，我国商业银行理财业务处在发展初期，银行内部对理财产品的会计处理机构存在一定的问题。一、商业银行理财产品现有会计处理方法按照资产负债表账务处理方式的不同，商业银行理财产品可分为结构性理财产品、保本理财产品和非保本理财产品三种。（一）结构性理财产品。1.工行和建行将结构性理财产品作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”或“交易性金融负债”，相关损益作为“投资收益”。依据是《企业会计准则》（CAS）22号“金融工具确认和计量”准则，满足一定条件的混合工具可以整体“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”。2.农行和华夏将结构性理财产品进行拆分，所含嵌入衍生金融工具作为“衍生金融工具”列报，主合同部分列入“吸收存款”，按摊余成本法进行后续计量，相关损益作为“投资收益”依据是认为嵌入衍生金融工具“与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系”，按CAS22要求应从主合同中予以分拆，作为单独存在的衍生工具处理。3.中行和光大银行将理财产品全部作为“吸收存款”，按公允价值进行后续计量，相关损益计入“利息支出”。依据是CAS22中规定将结构性理财产品中的衍生工具指定为以公允价值计量。因监管统计要求结构性存款归类为存款，纳入“贷存比”计算口径，故列入“吸收存款”。（二）保本理财产品。1.工行和农行将保本理财产品所募集资金作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，投资的资产作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。依据是CAS23中“金融资产转移”准则，若银行在与投资者签订的理财合同中承诺“保本”，产品到期应保障本金支付，则用募集资金进行理财投资运作所发生的亏损要由银行承担，银行并未“将风险、报酬完全转移给客户”，所募集资金和投资资产应在表内确认为金融负债和金融资产。2.建行将所募集资金作为“吸收存款”，投资资产作为“存放同业款项及拆出资金”等各项资产。依据是监管部门要求将表内理财产品纳入结构化存款统计，需要缴纳存款准备金，并纳入“贷存比”计算口径，因此列入“吸收存款”。3.交行、华夏、光大、浦发、兴业等银行所募集资金作为“其他负债”或其他相关负债，投资资产列入“其他资产”、“应收款项类投资”等相关资产科目。将理财产品确认为金融资产和金融负债就不需要采用公允价值计量，减少了在估值上的压力。（三）非保本理财产品。鉴于非保本理财产品的风险基本上已经转移给投资者，大多数银行将理财产品放在表外进行核算。按照CAS13“或有事项”准则的规定，放入表外的非保本理财业务属于或有事项，应当确认为预计负债，按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，因此，非保本理财产品对银行估值技术要求较高。二、商业银行理财产品会计处理的风险（一）核算方式不统一。目前，多数银行将结构性存款产品基础存款部分纳入表内核算，将保本类、非保本类理财产品分别纳入表内、表外核算，有少数银行将所有理财产品均纳入表内核算，保本类理财资金是否作为存款的核算做法也不统一，对理财资金投资资产的拨备计提资本充足率、存贷比指标的计算造成一定影响。同时，理财产品资产重估值操作各异。一是估值核算科目不同，各银行分别在“公允价值变动损益”、“投资损益”或“理财资产”等科目核算。二是重估值频率不同，有按季估值，也有按月、日进行估值三是重估值不一定在会计核算中反映，有的就部分产品做重估值会计核算，有的...