綜合個人所得稅在我國的應用前景探析【摘要】個人所得稅是以調節收入公平為主的稅種，也是貫徹社會公共政策的重要工具。目前，我國個人所得稅存在課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項目復雜、計征方法和費用扣除標準不盡合理以及征管效率低等問題。本文通過綜述綜合個人所得稅的發展，對我國應用綜合個人所得稅的前景進行瞭分析，提出我國下一步個人所得稅改革的方向是實行綜合與分類相結合的個人所得稅制【關鍵詞】個人所得稅分類申報綜合申報一、綜合個人所得稅的發展個人所得稅産生於18世紀末期，發展於本世紀初期，是現代直接稅産生發展的標志。從世界各國的征收模式來看，對個人的收入征稅有分類課征、綜合課征以及分類綜合相結合課征三種類型。所謂分類課征，就是將個人所得按來源劃分成若幹類別，對各種不同性質來源的所得,分別計算征收所得稅，采用不同的稅率和費用扣除標準，年終不再匯算清繳。綜合課征就是綜合納稅人（以個人或傢庭為單位）全年各種不同來源的所得,從其所得總額中減除各種免稅額、寬減額及扣除額，就其餘額（即應稅所得）按照適用的累進稅率予以課征，即把個人在一定時期的全部收入加總，再減去法定的扣除後進行累進征收從個人所得稅的發展來看，它是從分類所得稅制逐步形成瞭綜合所得稅制，並有稅制國際化的趨勢。在個人所得稅初創時期,為瞭便於征稅和來源控制，個人所得稅大多是按收入來源進行課征的，自然形成瞭分類所得稅制。如美國1915年約有60%的個人所得稅是按收入來源進行課征的。但由於分類所得稅制是按收入來源分別課稅的，所課稅額不一定能反映納稅人的真實納稅能力,而且不能實行累進課稅，因此不符合稅收縱向公平的原則。隨著經濟的發展和征管手段的改善，就納稅人的綜合收入實行累進課稅的綜合所得稅制應運而生。1927年美國率先實行綜合所得稅制,1959年法國亦開始實行綜合所得稅制，1962年比利時開始實行。英、德、日等國傢的個人所得稅制也經歷瞭從分類稅制向綜合稅制過渡的過程。總的來講，西方發達國傢實行綜合所得稅制的時間較早，而拉丁美洲各國目前仍處在分類所得稅制向綜合所得稅制的過渡階段二、我國個人所得稅的發展與現狀從1994年開始執行的個人所得稅是為適應我國社會主義市場經濟體制需要、在個人收入多元化和一部分行業與階層的個人收入增長較快的背景下實施的。新的個人所得稅制出臺後，通過分類制的實施將其劃歸為地方稅種，使其在地方稅種中占有比較明顯的地位。但是，這種稅收地位的提高，一方面是由於社會要求用其解決個人收入分配差距的呼聲比較髙，要求發揮其修補市場機制缺陷功能的結果，另一方面則是由於財政困難所形成稅收任務年年加碼的結果。尤其是後者，因為在稅收任務層層分解的情況下，地方稅收又沒有非常突出的稅源和稅種，所以，為瞭完成稅收任務就必須開辟新的稅源增長點，運用個人所得稅和其他財稅杠桿調節居民個人收入，通過這種再分配手段以維護市場經濟下效率優先、兼顧公平的分配原則我國現行個人所得稅制屬於分類稅制，即將個人所得分為工資所得、獎金所得、個體工商戶生産經營所得、承包承租經營所得、財產轉讓所得、稿酬所得、特許權使用費所得等11個類型的項目。在每個項目中，都各自規定瞭相應的稅率、費用扣除標準和征稅方式。這種模式在運行過程中，由於對不合理或不合法的收入缺乏有效的監管手段，因此在調節收入差距中，造成瞭納稅人的實際稅收負擔不公平，一些高收入者可以利用分解收入、多次扣除費用等辦法合理避稅。目前，我國收入分配中所體現的矛盾之一，就是收入差距過於懸殊。個人所得稅作為調節收入分配的重要工具，本應向高收入者課征高稅收來緩解這一問題，但是，因高收入主要表現為工薪外的資產收入，特別是一些隱性收入,使得稅務部門難以掌控其具體數額，反而收入來源固定的工薪階層易於管理。據統計，目前全國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70%以上，在某些地區甚至超過瞭80%目前中國出現貧富懸殊狀況，有眾多的體制因素，而現行個人所得稅制設計上的缺陷也是導致其出現的原因之一。“這種決定是否交稅的主要因素是在何處工作，而不是掙多少錢的制度設計，明顯...