关联交易与其内部控制研究于佳摘要：国企改制不彻底和内部股权结构不合理，使得我国大部分上市公司内部治理结构不够完善，为非公允关联交易的进行提供了便利，而内部控制制度则可以帮助企业更好地控制关联交易的进行。为此，以一汽富维公司为例，以其关联交易和年报数据为依据，从内控五要素出发分析一汽富维在关联交易内部控制中存在的问题，并提出相关具体建议。关键词：关联交易；内部控制；一汽富维：F23：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.01.050随着国内证券市场的快速发展，关联交易已经普遍存在于我国上市公司交易行为中。相对于西方发达国家的跨国集团公司利用关联交易在不同税率地区之间转移收入与费用来达到合理避税的目的，我国的关联交易则多被用于通过在相关方之间转移资产来达到粉饰经营业绩的目的或关联方以此来占用上市公司资金等。因此，我国证券市场目前对于关联交易的评价多偏向于其弊端而鲜少提及其在提升企业经营效率与企业价值方面的益处。这种现象与我国上市公司改制不彻底、公司内部股权结构不合理，从而无法实施有效的内部控制制度有很大关联。为了提高关联交易的合理性，我国对于上市公司关联交易进行了规范，在《企业会计准则第36号——关联方披露》中详细规定了关联交易的定义与信息披露等，在《企业内部控制应用指引》中则更加明确了企业在关联交易方面应建立相应的内部控制制度，从而对关联交易进行更好的控制。外部规范与内部控制是控制关联交易的双重手段，外部规范各个企业必须遵守，而内部控制在各个企业内部则各不相同。从关联交易的本质来看，企业内部的控制才是杜绝企业利用关联交易进行违规操作的根本途径。1案例分析1.1一汽富维公司简介长春一汽富维汽车零部件股份有限公司于1993年成立，自成立后至2002年，公司一直有着良好的经营业绩。2003年，公司业绩大幅度下滑，年报中所称原因是行业竞争激烈。但与同处竞争激烈的国内汽车零部件行业其他公司相比较，一汽富维的毛利率较低，这与公司当时巨大的关联交易金额有着密切的关系。在此后十多年的发展中，一汽富维一直拥有着巨大的关联交易金额，这是该公司2015年日常关联交易计划未在2014年度股东大会上通过的主要原因。但在未获股东大会授权的情况下，一汽富维仍然进行了原先计划的关联交易。虽然在持续经营过程中，公司先后召开了三次临时股东大会审议2015年日常关联交易计划，但都未获通过。董事会给出的解释为目前对于一汽富维的发展而言，关联交易是不可避免要进行的，一旦停止将会直接对公司经营造成影响。但显然，这并不能使广大中小股东所信服。关联交易未获授权而持续进行也直接导致注册会计师对一汽富维2015年度财务报表出具了保留意见以及内部控制报告出具了否定意见，该企业成为少数获得内控否定意见公司之一。本文以一汽富维公司为例，以其关联交易和年报数据为依据，从内控五要素出发分析一汽富维在关联交易内部控制中存在的问题，并提出相关具体建议。1.2一汽富维关联交易分析笔者通过分析及查阅相关资料，得出以下几点；（1）一汽富维最重要的合作公司当属一汽集团莫属，由于一汽富维的生产场地位于一汽集团厂区，其日常生产经营所需的水、電、气等能源都必须通过一汽集团提供，因此在生产方面便与一汽集团存在着大额的关联交易。通过查阅该公司2015年关联交易中销售与采购情况得知，一汽解放汽车有限公司、一汽-大众汽车有限公司和一汽轿车股份有限公司是主要交易方，且均属于一汽集团，销售商品和采购原材料中与一汽集团发生的交易均超过90%。（2）依据一汽富维公布的年度财务报表，分析可知该公司近年来的盈利主要来自于对外投资收益而非日常主营业务。首先，以2014年的年报为例，当年一共5.36亿元的利润中投资收益占了5.35亿元，投资产生的收益几乎是该公司的全部利润。其次，从2003年开始，公司的主营业务便开始出现亏损，从每年的关联交易金额可看出，该公司95%的商品都销售给了一汽集团，故该公司的关联交易并没有积极促进其自身的经营发展。任何一家不以投资业务为主营的企业，当其投资收益占利润总额比例过高时，对投资者来说自身的利益的保障会受到威胁。（3...