2022年会计职称中级会计实务金融资产(7)一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允价值进展后续计量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入全部者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入全部者权益等。另外，以下几点需要特殊说明：(1)企业因持有意图或力量发生转变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进展后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入全部者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---止确认时转出，计入当期损益。(2)持有至到期投资局部出售或重分类的金额较大，且不属于例外状况，使该投资的剩余局部不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进展后续计量。重分类日，该投资剩余局部的账面价值与其公允价值之间的差额计入全部者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。(3)因持有意图或力量发生转变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够牢靠计量(极少消失)，或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合根据公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按本钱或摊余本钱计量，该本钱或摊余本钱为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。相关账务处理如下：1.取得时企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—本钱”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产—本钱”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息;借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。2.期末会计处理(1)期末计提利息(债券类)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产—应计利息”科目，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。(2)期末按公允价值计量资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(3)期末计提减值确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从全部者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。对于已确认减值损失的可供...