农村集体经济组织内部控制存在的问题与对策任延斌任延山摘要随着经济的发展和农村集体产权制度改革的进行，对集体经济组织内部控制的有效性提出了更高的要求。本文结合村集体经济合同管理中发现的内控问题，对农村集体经济组织内部控制的完善提出对策。关键词农村集体经济;内部控制;问题;对策随着农村集体经济组织法律地位的确立，农村集体产权制度改革后，农村集体经济组织经营规模发展迅速，产业结构呈现多元化，内外部环境日益复杂，面对的风险不断变化，完善组织内部控制，加强风险应对是农村集体经济组织发展过程中的必然要求。一、农村集体经济组织内控存在的问题农村集体经济组织产权制度改革的目的是实现政企分开，明确村集体经济组织的市场地位。随着集体经济组织经营市场化参与度的提升，加强经济合同管理的内部控制是降低经营风险、保障集体经济组织合法合规经营、合理控制经营风险、确保集体资产安全、防范舞弊、保护集体成员经济利益的有效手段。受制于当前关于集体经济组织内部监督制度设计的要求，及集体经济组织在实际运行中对内控的意义、方法、原则的认识不足，内控的有效性不高。（一）案例描述X镇所有村集体财务都已实行“三资”委托代理。其中多数村已完成产权改革，成立了股份经济合作社，部分村尚在进行。镇“三资”代理服务中心为加强村集体经济合同管理，对本辖区内所有村集体经济合同进行全面清理。通过清查，发现上述两类村集体在合同管理的内部控制中均存在不少问题。1.合同订立阶段存在的问题第一，已成立股份经济合作社的集体经济组织合同签订仍由村民（或村民代表）大会授权。第二，违背法律法规订立合同。部分租赁合同期限超过合同法规定最长20年的规定;有的村存在违规举债订立合同的问题;甚至有的村违背《刑法》有关规定，将土地永久转让或出卖给集体经济组织以外的个人。第三，对资产长期租赁以口头合同代替书面合同、不签合同。第四，对大额长期合同未经可行性研究，或经营项目未取得经城建、自然资源、环保等相关门的允许。第五，对合同相对方的资信、履约能力未进行调查，导致组织利益受损。第六，合同价款偏低，有失公允。2.合同履行阶段存在的问题第一，合同传递不及时，登记不及时，监管存在空位。第二，合同履行跟踪不到位，没有定期开展合同履行评估，致使价款回收不及时，集体利益受损。（二）内部控制存在的问题1.内控环境不健全治理结构形同虚设，受历史原因和制度设计制约，在农村集体组织产权改革前，因相关村集体经济组织未成立，主要是由村委会代村集体经济组织行使经营管理，村民大会（或代表大会）行使决策权，村务监督委员会指导村理财小组行使民主监督。改革后成立股份经济合作社的村集体，虽然设立了股东（成员）大会、股东（成员）代表大会、理事会、监事会，但并没有真正按照章程规定履行职责，仍由村委会、村民代表大会、村务监督委员会或村理财小组行使相关职权。如X镇村集体合同签订中由村民代表大会授权，而非由成员大会授权。村集体经济组织仅依靠村理财小组监督，且局限于理财监督，不能实现对全部业务、全过程的控制，不能形成有效的职责分工和制衡机制。同时，在部分村存在“村理财小组等同于内部监督，内部监督等同于内部控制”的错误认识，也反映出集体经济组织内部内控意识薄弱，全员参与的意识不强。2.风险评估制度未建立，防范意识不强在风险的应对上，村集体经济组织缺乏主动防范意识。从合同管理来看，在合同订立阶段主要表现在对合同相对方的资信、履约能力未进行调查上，导致组织利益受损。尤其是在工商企业资本进入农村流转土地，租赁资产订立合同进行经营方面，未建立资格审查、项目审核和风险防控机制。在合同履行中，可能引起的法律风险、经营风险不能及时识别应对。3.控制活动缺失从合同管理整个流程看，没有建立以风险为导向的内控框架，在合同订立前，对合同相关方的资信、履约能力未进行调查;涉及的经营项目未征求相关部门或村级律师顾问的意见;对重大资产、资源的经营项目没有进行深入研究，直接通过村代会通过;对管理合同价款主要是通过双方直接协议的方式确定，不是通过公开招标或依法评估确...