新时期中国财税改革若干观点作者:许善达(中国注册税务师协会)一、建立统一、完整、规范的国家预算体系目前，我国政府没有统一、完整、规范的预算体系，各项预算混编，同时，许多收入和支出没有列入预算。大量的预算外、制度外收入和支出形成了对国家财政预算职能的肢解、分割。今后一段时期，应继续致力于“统一、完整、规范”的目标，完成三项国家预算体系建设。一是一般财政预算。取消基金预算，把目前基金预算全部纳入一般财政预算；剥离社会保障的收入和支出纳入社会保障预算，除社会保障体系之外的民生支出均由一般预算负责；剥离国有经营性资本的收入和支出纳入国有经营性资本预算。二是社会保障基金预算。将目前一般预算中的社会保障部分全部从一般预算中剥离出来，与目前未纳入预算的社会保障收入和支出合并编制社会保障基金预算。现行社会保障制度四大弊端：许多居民群体没有纳入社会保障体系；纳入社会保障体系的企业和个人承担的社会保险缴费负担较重；社保资金总量不足；未实现全国统筹。在完善社会保障基金预算中，重点要推进四个方面改革：实现全国统筹；扩大社会保障基金缴费范围为全体居民和单位（包括政府和公务员）；降低企业和个人缴费负担；除社保缴费外，国有资本收益要作为社保资金预算收入来源之一。三是国有经营性资本预算。把目前分散在各种不同预算（包括一般预算）中和未纳入预算的国有经营性资本预算全部剥离并集中编制国有资本预算。同时，要建立政府的资产负债表。除国有资本的税收纳入一般预算，社会保障缴费纳入社会保障预算外，特别要建立国有资本收益全民享用的制度，即：国有资本收益划入社会保障基金。因为国有资本自身增值的需要是无限的，必须由政府立法把国有资本收益的一定比例划入社会保障资金预算。要考核每年国有资本收益进入社会保障预算的数量。其余部分用于归还债务和增加资本金。需要说明的是：建立上述三个预算制度不可回避的一个问题是政府债务（含或然债务）。所有政府负债划分为三部分：一般预算负债纳入一般预算，由一般预算收入偿还；社保基金负债由社保基金偿还；国有经营性资产负债由国有经营性资产偿还。特别要明确：包括中央和各级政府用于经营性非公共服务领域的负债和或然负债都应当由国有资产及其收益偿还，而不能用一般预算收入偿还。二、政府收入总量与结构中国税收收入连续多年超GDP增长，引发了社会各界对政府收入规模的广泛争议。今后一段时期，在建立新预算制度的同时立法确定各项预算的规模，是社会主义市场经济体制改革的重点之一。政府收入规模应与政府新预算体制格局统筹考虑。通过立法将一般预算规模控制在占GDP比重20-22%。目前一般预算规模占GDP25%左右，但其中含部分社会保障收支和国有资本经营性收支。将这两部分剥离以后的新一般预算规模应该不高于发达国家（美国21%，日本19%）。社会保障基金预算规模目前过小，可以把总规模确定在占GDP13-15%左右。一般预算不再拨款；社会保障缴款扩大覆盖面（包括政府公务员在内的全体居民和企业、政府等），降低费率；除社会保障缴款外，不足GDP15%的部分由国有资本收益补足。国有资本预算规模以社会保障基金需要为依据来确定。随着社会保障缴款的数量和变化趋势，决定扩大或缩小国有资本预算规模。按照上述安排，政府收入总规模为占GDP33-37%,即：35%左右。而结构有重大变化，社会保障基金成为占政府收入40%的主要部分。同时国有经营性资本预算规模得到控制。实现上述政府收入总量和结构目标的第一个重要措施是“费改税”。从国际比较看，税收收入占中国政府收入的比重太低，非税收入规模相对较大。2009年我国不含社会保障缴款的非税收入达34342亿元，接近税收收入的58％，占GDP比重为10.1％，比2008年全球23个工业化国家和24个发展中国家分别高出4－5个百分点。这部分收入应区分性质后分别划入一般预算、社会保障预算和国有经营性资本预算。特别是征税依据与某税种（或税目）相同的基金等非税收入一律用提高税率或税收附加的方式实行“费改税”并由税务机关征收以降低征收成本，为降低“费改税”率、减轻纳税人负担提供空间。实现上述政府收入总量和结构目标的...