经济理论与经济管理２０１２年第１１期我国企业所得税征管效率测度分析李建军谢芬苏明萃（西南财经大学财政税务学院，成都６１１１３０）［提要］高效的税收征管是良好税制的重要内容和保障，也是税制改革成功的基本条件。本文在对２０００年以来我国企业所得税征管效率测度的基础上，进一步分析了近年来我国企业所得税及征管制度改革的征管效应。研究发现，近年我国企业所得税征管效率呈波浪式上升态势，效率水平还有较大提升空间；在当前情况下，国税局企业所得税征收比重的提高将会降低企业所得税征管效率，企业所得税占税收收入比重越高、在税收部门征管中越重要，就更有助于企业所得税征管效率的提升；２００２年、２００６年和２００９年企业所得税、国地税征管责任分工调整改革，对税收征管效率的影响不显著，２００８年内外资企业所得税统一改革，显著提升了企业所得税征管效率。［关键词］企业所得税；税收征管效率；企业所得税改革；非参数方法［中图分类号］Ｆ８１０．４２４［文献标识码］Ａ［文章编号］１０００－的重要保障。可持续性是判定税制改革成功的三大标准之一，税收征管低成本和高效是税制改革可持续性的保障。［２］近年来，我国企业所得税及征管制度进行了多次改革调整，对企业所得税的征管效率进行测度分析，对于评估近年企业所得税征管制度调整的有效性，弄清企业所得税的征管特征，构建廉价、高效的企业所得税征管制度及今后企业所得税改革的制度设计都具价值与意义。税收征管成本及效率问题很早就引起了经济学一、引言及文献回顾企业所得税（或公司所得税）是当前世界各国普遍使用的税种，公平和效率是企业所得税设计的焦点问题［１］，而若没有廉价、高效的税收征管，理论上再公平和有效的精巧税制，其实践的经济社会效果也将大打折扣；税制设计并非完善的税收，若有良好的税收征管，其实践效果也将改善。高效的税收征管不仅意味着征纳费用的节约［收稿日期］［基金项２０１２－０４－１１国家社科基金青年项目“中国税收征管效率实证研究”（编号１０ＣＪＹ０６６）；西南财经大学２０１２年度青年教师成长项目（ＪＢＫ１２０１０２）［作者简介］李建军谢芬苏明萃博（１９７９—），男，河南渑池人，西南财经大学财政税务学院教师，经济学博士；（１９８１—），女，湖北襄樊人，西南财经大学财政税务学院博士研究生；感谢匿名评审人提出的修改意见，笔者已做了相应修改，本文文责自负。６８经济理论与经济管理２０１２年第１１期征税费用的税收征管效率思想。而税收征管成本及效率问题虽然重要，却又被研究者长期相对忽视。［３］同时，已有国内外有关税收征管效率的研究主要集中于税收征管成本和效率的规范分析，关于税收征管效率的实证研究主要是对税收整体征管效率的研究［４］［５］［６］［７］，也有一些文献是对增值税［８］、财产税［９］等特定税种的研究。由于不同税种具有不同的征税范围、纳税人、税率、计税方法、征管方式等，这使不同税种的征管成本和难易度不同，具有不同的征管效率水平和效率解。因此，需要对企业所得税的征管进行具体分析，目前国内研究者从企业所得税复杂性、征管权限划分和机构设置（国地税共征、征管和稽查分立）、征管信息化、纳税人遵从、征管日常作业方式、征管人员素质、税收征管协作、企业所得税分享等方面对企业所得税征管问题及优化进行了丰富的研究。［１０］［１１］但值得注意的是，已有企业所得税征管研究都为规范分析，而对企业所得税征管效率相对准确的评估，并研究其影响因素及机理，特别是分析近年来多次进行的企业所得税征管制度调整改革的征管效应。这些对正确认识我国企业所得税征管现状、评估企业所得税征管图１我国企业所得税规模和比重资料来源：《中国税务年鉴》相关各期计算整理而得。纪以来，企业所得税征管权在国税局和地税局间的配置经历了三次较大的调整：第一次调整从２００２年１月１日至２００６年１月８日，２００２年之前的企业原征管机关不变，其后在工商行政管理登记“新办企业”的所得税由国家税务局负责征收，企业合并分立成立的新企业的征管坚持原征管机关原则。①第二...