建筑施工行业营业税筹划四大法宝众所周知，建筑施工企业是营业税的纳税主体之一，应按照税法的相关规定，以当期营业额乘以适用税率计算其本期的应纳税额，定期缴纳营业税。而对于营业税这一税种而言，基于其采用比例税率计税的单纯性特点，使得税收筹划的空间不是很大。在当前房地产行业蓬勃发展的今天，建筑施工类行业的税收筹划应该引起业内人士的广泛重视，经过笔者的研究，认为对于建筑类行业进行营业税筹划，可以变换思路，将视线由筹划空间狭小的税率转向筹划空间相对广阔的营业额，采用合理合法地为手段，实现营业税的税收筹划，从而达到合理减轻税负的目的。本文将结合我国当前税法有关规定和建筑施工企业的现实情况，通过案例，从以下四个方面揭示建筑施工企业营业税筹划的四大法宝。法宝一：合理减小计税依据根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款，根据此规定，纳税人可通过筹划取得节税效果。根据上述规定，对于前者，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款。但包工包料与包工不包料的最大区别在于是否将材料的供应纳入施工企业的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同，必然会使施工企业的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高，而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了计入营业税依据的原材料价值，达到节税目的。【例1】建设单位南湖公司建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业武汉公司，工程总承包价为5000万元，另外，工程所用的主要材料由建设单位南湖公司供应，材料从市场购买价款为3000万元。价款结清后施工企业武汉公司应纳营业税额=（5000+3000）×3%=240（万元）。若武汉公司对该工程进行税收筹划，采取包工包料的方式，材料由其自行购买，那么武汉公司利用其业务优势以2900万元买到所需同样材料。这样总承包价为7900万元，此时武汉公司应纳营业税额=7900×3%=237（万元），从而减轻税负3万元。对后者，安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达到节税目的。【例2】安装企业武汉公司承包制造企业南湖公司设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业武汉公司提供并负责安装，工程总价款为500万元（其中安装费60万元）。价款结清后，武汉公司应纳营业税额=500×3%=15（万元）。若武汉公司对该安装工程进行纳税筹划，协商好设备由南湖公司自行采购提供，武汉公司只负责安装业务，收取安装费60万元，则武汉公司应纳营业税额=60×3%=1.8（万元），与筹划前相比，可节税13.2万元。【税收筹划要领小结】：建设材料巧妙包，不包也要将税交，合理进料找渠道，计税依据能减小；合理安装有诀窍，设备来源想周到，协商合谈只安装，不计产值节税高。法宝二：认真区分混合销售行为根据税法的有关规定，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。同时依据《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发［2002］117号）规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、装饰、修缮其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收的增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：(1)具备建...