公益性捐赠在个人所得税和企业所得税的差异分析张小玲马永敏摘要：随着近年慈善捐赠事业在我国快速发展，政府越来越重视社会慈善事业对公共产品的弥补作用。通过比较个人所得税与企业所得税的捐赠规定，结合我国实际捐赠情况分析，找出差异原因，得出结论。政府收取税收是为了提供公共产品，弥补市场经济的制度缺陷。在经济环境等既定条件下，税法的制定在很大程度上会影响微观经济的发展状态。本文拟从个人所得税与企业所得税（以下简称两税）对公益性捐赠的规定异同进行比较分析，并分析差异原因。：D9：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.22.0691两税对公益性捐赠的规定2008年颁布的《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在本年度会计利润的12%以内可以税前扣除。十二届全国人大常委会第二十六次会议通过了《企业所得税法》的修订，自2016年9月1日起，企业当年超出的公益性捐赠支出准予结转后3年内在计算应纳税所得额时扣除。这是自2008年以来，企业所得税较大的修订，这会激励企业增加捐赠金额，提高参与公益事业的热情。《个人所得税法》规定：个人将其所得通过境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2两税对公益性捐赠规定的异同比较2.1相同点2.1.1捐赠必须是间接捐赠两税均规定，能够税前扣除的公益性捐赠必须是间接捐赠。即捐赠必须是通过符合条件的社会团体、国家机关的捐赠。直接对受赠人的捐赠是无法在税前扣除的。2.1.2捐赠必须为公益性捐赠首先该捐赠的目的是非营利性，其次，捐赠的标的为教育、科学、文化、卫生、体育、环境保护、公共设施建设等，针对个人的有救济贫困、灾害、残疾人等。不属于上述范围的均为非公益性捐赠，税前不允许扣除。2.1.3税前能扣除的捐赠金额有限通常情形下，并不是捐赠多少都可以在税前全额扣除，企业所得税公益性捐赠的税前扣除限额是当年会计利润的12%；个人所得税，税前可扣除的公益性捐赠不能超过当期应纳税所得额的30%。2.2不同点2.2.1限额的计算标准不同企业所得税是年度汇总缴纳，因此捐赠扣除限额是年度会计利润的12%。个人所得税按月缴纳，捐赠扣除限额是当期应纳税所得额的30%。例如：某企业当年会计利润为100万元，当年企业公益性捐赠额为20万元。假设除公益性捐赠外，其他纳税调整额为调增15万元。根据企业所得税法的规定，当年税前允许扣除的捐赠限额为100×12%=12万元，因此公益性捐赠需要纳税调增8万元。当年企业全部纳税调整额为调增23万元，因此企业应纳税所得额为123万元，应纳所得税额=123×25%=30.75万元。个人所得税是按照应纳税所得额计征一定比例，应纳税所得额是根据个人的当月全部所得扣除一定的费用后得到的，例如，某人当月取得工资5000元（假设不考虑五险一金），扣除3500元费用后，按1500元计征个人所得税额。假设当月该人符合条件的公益性捐赠为1000元，按照个税规定，扣除最高限额是1500×30%=450元，也就是说，当月其捐出的1000元中，只有450元能够税前扣除，当月应纳税额=（1500-450）×3%=31.5元。2.2.2可全额扣除的捐赠范围不同企业所得税规定：一般的公益性捐赠不允许税前全额扣除，只针对特定年度、特定事项扣除：如对汶川大地震、玉树地震、北京奥运会等的捐赠可以全额扣除。个人所得税通过列举性的给出六个范围，如个人捐赠给红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所等可以全额扣除。2.2.3超出限额的公益性捐赠税务处理不同企业所得税对2016年9月1日后的超出限额的公益性捐赠，可以结转在以后3年内在当年应纳税所得额中扣除。个人所得税当期超出限额的公益性捐赠不允许结转以后期间扣除。3两税公益性捐赠差异原因分析3.1政府对企业捐赠的期望较高由于长期的历史、经济原因，我国捐赠的主力还是企业，政府对企业捐赠也给予很多的期望，2016年颁布的《慈善法》规定：企业超限额捐赠可以在3年内结转，同时修订了《企业所得税法》，这是政府期望企业增加捐赠额的强烈信号。2015年的捐赠中，企业捐赠占据了最大份额：70.72%。企业捐赠达到783.85...