国外税务代理发展对中国的借鉴意义李智勇(兰州大学管理学院甘肃兰州730000)【内容摘要】中国税务代理在社会需求、税务代理的立法进程以及税务代理的管理体制上与国外税务代理都有着较大差距。在国际经济一体化的趋势下,我国应努力营造适合税务代理发展的环境,使税务代理真正走上社会化、专业化、市场化的发展道路。【关键词】税务代理比较借鉴:F810.422文献标识码:A:1007-9106(2006)07-0051-02税务代理是市场经济发展到一定阶段的产物,伴随着市场经济的发展而发展。国外市场经济比较发达的国家如日本、美国、韩国等推行税务代理已有近百年或几十年的历史,并已在实践中积累了丰富的经验。一、国外税务代理概况目前,国外的税务代理制度大体上有两种模式:一种是以日本为代表的业务垄断分业模式,它的基本特征是除会计师事务所承办传统的会计财务报表鉴证业务外,国家还建立了专门化的税务代理机构。另一种是以美国为代表的自由竞争混业模式。它的基本特征是有注册会计师、律师兼做税务代理咨询业务。国外税务代理发展较好的国家一般都制定有相应的法律制度,如:日本有《税理士法》,韩国有《税务士法》。这些法律详细规定了税务代理人的使命、权利和义务、业务范围、考试、资格取得等。为保证税务代理人的利益,日本和韩国还在税务代理人的业务范围内规定了一些税务代理人的法定业务。在税务代理行业管理上,日本和韩国实行了行政监督管理和行业自律管理相结合的办法。行政监督管理负责宏观管理,包括法律、法规的制定、颁布、监督检查等。日常管理工作和具体操作由行业自律组织协会实施。在国外由于税收体制日趋复杂,加之社会的法制化程度较高,法律的威慑力高于一切,公民能自觉遵守法律,执法者能够秉公执法[1],因此税务代理开展得极为普遍。如:日本有85%以上的纳税人是通过税理士事务所代办纳税事宜,美国约有50%的公司委托代理人代办申报纳税,个人缴纳所得税几乎100%是委托代办。二、中国税务代理存在的问题1.社会需求不足,税务代理推行缓慢目前我国税务代理面只占到全部纳税人的5%左右,这与日、韩、美等国税务代理面占到80%～90%取决于一个国家的税制模式。在我国的税收收入结构中,流转税是我国税收收入的主要,它占到税收收入的近70%。而流转税是一种间接税,它具有税源易于控制,税基便于确定,税负具有转嫁性,计算征收比较简单,涉及纳税的自然人少等特点,因此从整体上来看不可能产生较大规模的代理需求。而日、美等国的财政收入中所得税占有很大的比重,所得税具有税负不易转嫁、计算比较复杂、涉及纳税的自然人多等特点,因此形成了很大的代理需求。第二,现行的注册税务师执业范围内没有法定业务也是税务代理需求不足的原因。考察日本、韩国等税务代理制度发展的比较好的国家,会发现这些国家对于税务代理人的业务范围中都规定有一些垄断性的法定业务和特权。例如日本《税理士法》规定税务代理、准备纳税资料、税务咨询为税理士的法定业务;韩国《税务士法》规定税务士帮助建账、记账的,可享受减免应纳税额10%的优惠;税务调整计算书,没有税务士的签字,税务机关不办理申报。第三,我国治税的环境不良也制约了税务代理需求的增长。我国目前采用的是分税制的税收征管模式,国、地税部门在征管上存在许多交叉和重叠,在这种交叉和重叠的税收征管体制下,税务部门信息交流不畅。税收征管能力不强,因而纳税人对税法的遵从水平不高,进而影响到对税务代理的需求。此外,现阶段我国税务人员依法行政的能力不强。纳税人在既可以通过委托代理,又可以通过税收舞弊(包括逃税和寻租行为)来解决纳税问题的选择面前,完全可能在比较两者的交易费用之后作出选择,并不一定要去寻求税务代理。2.税务代理立法滞后、法律效力低,注册税务师的法律地位不明确国际上实行税务代理制度的国家大多有专门立法,如日本有《税理士法》,韩国有《税务士法》,德国有《税务代理咨询法》;而我国的税务代理业,仅靠政府---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---度,税务代理风险赔偿金制度,关于税务诉讼时税务代理人的律师资格问题,注册税务师后续教育的有关规定,具体业务的执业准则等等。这些都制约了税务代...