营改增对高速公路运营企业税负影响分析秦笃志[摘要]营改增是国家税制进行的结构性改革，是我国继1994年实行分税制改革后的一项重大税制改革，也是促进经济发展转型的重大举措。文章从高速公路经营主业的角度来考虑营改增对其的税负影响，并向高速公路运营企业提出适当建议。[关键词]营改增；高速公路运营；税负[DOI]1013939/jcnkizgsc201621081近年来，随着营改增的持续深入，2016年5月1日起高速公路运营将作为一项生活服务纳入试点范围，势必对各运营企业的税负情况产生重要影响。本文从高速公路运营者的角度，对营改增前后对高速公路运营企业的税务影响情况进行探讨。1营改增税制改革背景在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。随着服务业的快速发展，这种分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷。其一，从税制完善性的角度看，两税并行，抵扣中断，影响了增值税作用的发挥，也加重了营业税纳税人的税负。当处于中间环节的服务业征收营业税时，从上一环节外购产品服务的增值税和营业税不能抵扣，且为下一环节提供服务的营业税也不能抵扣，造成了重复征收问题，加重企业负担。其二，从产业发展和经济结构调整的角度看，企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些管理困难。在实际情况中，企业经营活动复杂多样，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，一项业务应该征收增值税还是营业税存在争议。其四，从特殊行业的角度看，现行税制不利于物流业的发展。2013年8月1日，交通运输业已纳入营改增范围，但是由于高速公路通行费无法形成增值税进项税进行抵扣，所以目前各物流企业的税负还是偏高。2营改增对高速公路经营主业税负的影响，以J高速为例21营改增前J高速税负J高速的建设与运营采用BOT模式，由企业投资建设，建成后公司享有30年的运营收费权作为投资回报，收费期满后移交给政府。营改增前高速收取的车辆通行费收入按提供应税劳务取得的收入属营业税的征收范围，按“服务业—其他服务业”税目减按3%的税率征收营业税。22营改增后J高速流转税负测算221建立税负平衡模型假设某年营业收入为P，营改增前J高速营业税为P×3%；营改增后，J高速营业收入按现代服务业6%税率征收增值税，假设进项税为I，则J高速应纳增值税为P/（1+6%）×6%-I。当P/（1+6%）×6%-I=P×3%时，J高速营改增前后税负相等，可以求得此时I=00266P。如果I>00266P，P/（1+6%）×6%-I<p>如果I<00266P，P/（1+6%）×6%-I>P×3%，此时营改增后税负大于营改增前。222对营改增前后的流转税负情况进行测算J高速在运营中的成本费用主要包括以下内容：①财务费用，主要为建设期间进行融资建设支付的银行贷款利息，随逐年还本而降低；②资产折旧与摊销，按照会计准则规定，投资形成的资产记入“无形资产”科目，并在收益期内进行摊销，目前J高速使用车流量法进行摊销，该成本费用无法取得增值税专用发票无法抵扣；③营业税及附加，为缴纳的营业税、城建税和教育费附加，该成本费用无法抵扣；④人工成本，为工资总额、社保费用、福利费用等人员开支，除购置劳动保护用品等少数几类外，无法抵扣；⑤运营经费，为办公费、会议费、车辆费、通信费、能源费等日常支出，其中差旅费中的飞机票、火车票、汽车票、船票等属于接受的旅客运输服务，无法抵扣；⑥养护机电维护费，为收费及机电设备维护费、公路养护费等与现场直接相关小修保养费用及专项支出。根据J高速开通以来的报表数据，人工成本、运营经费每年基本保持稳定，我们假设其支出每年保持不变，套用J高速可行性分析报告的数据代入税负平衡模型对2016—2018年的税负情况进行测算，结果如下：2016年预计发生财务费用33820万元，适用税率为6%；日常经费1025万元，适用税率为6%、11%、13%、17%；养护机电维护费6550万元，适用税率为11%，计算得出可以抵扣的进项税为287685万元。当年通行费收入预计为61983万元，I>00266P，当年营改增后税负小于营改增前。2017年...