会计106一、引言传统营业税征税期间(营改增之前,企业不动产或动产经营租赁属于营业税计税范围,预收方“”式取得租赁费的可按照服务业(传统营业税计税范围之一开具营业税普通发票。具体账务处理,按照收到的预收款确认其他业务收入,同时,按照开票金额计算应纳营业税额(“借营业税金及附”“加、贷应交税费-”应交营业税。2016年5月1日全面营改增后,经营租赁全部变成增值税纳税范围,此前的营业税账务处理全部要转化为相应的增值税账务处理。营业税属于价内税,而增值税属于价外税,营改增后,针对预收款式的经营租赁的增值税账务处理就不能参照营改增之前的营业税账务处理,“”更不可将增值税计入营业税金及附加,需要采用过渡性科目结转入账。财政部及国税总局为配合营改增后需要全新的增值税账务处理,2016年12月财政部印发《增值税会计处理规定》(财会[2016]22“号、下文简称22”号规定。在22号规定中,全新设置了营改增后的增值税有关会计科目、详细介绍了增值税账务处理方法以及全面说明了相关信息在财报中的列示披露。遗憾的是,22号规定并未具体涉及经营租赁预收账款的增值税账务处理,也是此原因导致实务中的分歧与大相径庭的处理方法。为此,本文对此进行深入讨论并提出相应的处理方法。二、当下常见方法代表当前,实务中针对经营租赁预收款,出租方相应的增值税账务处理方法有三种典型的代表方式,本文通过下述案例展示。案例:甲有限责任公司作为增值税一般纳税人,在2016年12月将企业暂时不用的一处房产用于出租(经营租赁,出租给乙公司。按照约定,租期为一年(2017年1月1日-12月31日且承租方乙租赁初期一次性支付全部租金(含税1110万元,乙于1月1日当天通过转账方式向甲一次性支付完毕。已知,2016年财税36号文规定,一般纳税人不动产经营租赁在全面营改增后适用的增值税税率为11%。则可知该项业务当中甲(出租方应纳增值税义务为1110/(1+11%=110万元,不含税的租金为1000万元。由于2016年财税36号文和财政部22号规定并未专门针对经营租赁预收款方式中的增值税账务处理给出明确规定,导致目前具体的增值税账务处理方法的不同。第一种,出租方收到预收款,开票时确认销项税并同时计入待转销项税中;然后,按照权责发生制原则分月转销为当期的应交增值税。具体增值税账务处理如下:(1“收到预收款确认为预收账”款,“同时确认应交税费-待转销”项税额:借:银行存款1110贷:预收账款-乙1110借:应交税费-待转销项税额110贷:应交税费-应交增值税(销110(22017年1-12月每月确认“”“其他业务收入并结转应交税费-”待转销项税额:借:预收账款-乙92.5(1110/12营改增后预收租赁款的账务处理改进思路李红红随着营改增的全面铺开,传统服务行业的部分营业税账务处理需相应转变为增值税账务处理,但是由于相关政策法规的滞后性,导致实务中出现了分歧。以企业经营租赁为例,出租方预收方式收取租金(含税时的增值税会计处理,实务中主要存在三种做法且存在一定的分歧。本文根据最新增值税相关税法及有关会计准则规定,对当下预收租赁款的增值税账务处理进行相应的分析,并试探性找出其中不足与问题。最后,结合法律法规最新规定,“”“”提出了通过预收账款或递延收益两类科目进行结转处理。关键词经营租赁增值税预收账款递延收益预收租赁款摘要DOI:10.16292/jki.issn1009-6345.2017.07.022107ACCOUNTING贷:其他业务收入83.33(1000/12应交税费-待转销项税额9.17(110/12第二种,出租方收到预收款,“”“”开票时确认预交增值税并在期末转入未交增值税;然后,按照“”权责发生制确认租赁收入并结转未交增值税。具体账务处理如下:(1“”收到预收款确认为预收账款,“同时确认应交税费-”预交增值税;借:银行存款1110贷:预收账款-乙1000应交税费-预交增值税110(2“月底将确认的应交税费-”“”预交增值税结转入未交增值税;借:应交税费-预交增值税110贷:应交税费-未交增值税110(32017年1-12“”“月每月确认其他业务收入并结转应交税费-”未交增值税:借:预收账款-乙83.33(1000/12应交税费-未交增值税9.17(110/12贷:其他业务收入83.33(1000/12应交税费-应交增值税(销9.17(110/12第三种,出租方收到预收款,“”“”开票时直接确认增值税销...