对政府会计“待处理财产损溢”科目的思考摘要：设置会计科目要遵循可比、明晰、管理三个原则，政府会计“待处理财产损溢”明细科目的设置不符合上述原则，文章就此进行探讨并提出建议。关键词：政府会计会计科目：F810文献标识码：A：1002-5812（2017）07-0032-03一、设置会计科目的基本原则设置会计科目是会计最重要的基础工作之一，它决定了会计核算的内容，也影响了会计所提供的信息种类以及会计参与管理的程度。目前财政部门正在推行的管理会计，其立足点也是会计科目的设置。设置会计科目要遵循以下原则：（一）可比性。可比性是指不同行业和单位之间相同或基本相同的经济业务，或者单位内部类似经济业务，应设置相同的会计科目进行核算，从而确保会计信息的可比性。（二）明晰性。明晰性是指会计科目名称及其使用说明要简单明了、通俗易懂、科学合理。众所周知，会计科目名称实际上就是经济业务内容的简要概括。会计科目不同，核算范围也不同，但科目之间的核算范围不能存在交叉现象。设计科目时必须注意不同行业和单位间同类经济业务之间的差异。要求会计科目的设置要适应不同行业、不同经济业务的差异性。如生产型企业有“生产成本”一级会计科目，服务型企业则设置“劳务成本”科目而不是“生产成本”科目，从而适应不同单位会计核算的需求。会计科目使用说明是广大会计人员在会计核算过程中最直接的政策依据，在很大程度上决定了会计信息的正确性，因此会计科目的使用说明必须做到科学合理。（三）管理性。管理性是指会计科目的设置要服从管理的需要。众所周知，会计核算的目的在于为单位的管理决策活动提供信息，因此管理上对会计信息的需求，也就成为会计科目设置的基本依据，这不仅是会计参与管理工作的根本体现，也是会计工作价值的一种体现。二、政府会计“待处理财产损溢”科目存在的缺陷及建议2016年8月财政部发布了政府会计科目和报表使用说明征求意见稿（以下简称意见稿），对“待处理财产损溢”科目的使用做出了详细的说明。“待处理财产损溢”科目核算单位待处理资产的价值及资产处置损溢。这里的资产处理包括资产无偿调拨（划转）、对外捐赠、出售、出让、转让、置换、盘亏、报废、毁损、盘盈以及货币性资产损失核销等。但是笔者在学习过程中发现该科目的设置并没有遵循上述原则，而且存在重大制度性缺陷。现说明如下：（一）缺乏可比性。任何一个单位，不管是行政事业单位还是企业单位，对于采购过程中出现的短缺与损耗，都需要查明原因并将相关处理意见报经相关领导审批，这是单位内部采购过程相互牵制、加强管理的需要。从发现短缺与损耗到处理结束需要一个过程，甚至是一个漫长的过程。为了及时记录和反映等待处理的物资损溢，我们有必要设置“待处理财产损溢”科目，因此2006年发布的企业会计准则规定，企业在采购运输途中发生的物资短缺与损耗，都要通过“待处理财产损溢”科目。如果是运输过程中的正常损耗与短缺，计入物资成本；如果是非正常的短缺与损耗，除由相关责任人或责任单位进行赔偿外，剩余部分计入“管理费用”或“营业外支出”。而意见稿则指出，物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，记入“物资成本”科目，不通过“待处理财产损溢”科目核算。这条规---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---定存在两个问题：第一个是与企业会计准则缺乏可比性，都是采购过程中的短缺与损耗，核算方式和核算科目并不一致，这不符合该科目的设计初衷；第二个是非正常短缺与损耗计入物资成本，那么正常的短缺与损耗，应计入哪里呢？按照意见稿的表述来判断，正常的短缺与损耗，不应该计入物资成本，但是这种处理意见与会计专业正常思维不符，让人很难理解。笔者认为，行政事业单位和企业处理短缺与损耗的原则应该尽可能一致，这样有利于政府会计准则的推广和应用，同时也保证了会计信息在不同单位之间的可比性。是否通过“待处理财产损溢”科目核算，应取决于业务流程和管理的需要，如果处理过程比较复杂、时间长，就应该通过该科目核算，否则就不需要。由于行政事业单位不允许使用财政拨款及其结余进行对...