第1页共13页两项交易观下的外币核算：F820文献标识：A：1009-4202（2013）02-000-02摘要随着我国对外贸易的发展，外币核算在企业的会计核算占有越来越重要的地位。外币折算会计在国际企业中也必然会越来越重要。文章首先对外币业务进行了概述，阐明了外币、汇率等概念。其次，指出了外币会计的两种交易观以及优势对比。第三，对外币折算的初始计量进行了讨论，对不同业务的计量方法进行阐述。最后，对外币折算期末调整或结算及汇总损益的处理进行了讨论，并提出自己的观点。关键词汇率汇兑损益外币交易折算随着改革开放的深入进行，我国企业越来越深入地加入到国际经济的行列，卷入到国际市场的竞争洪流中。优惠政策的相继出台，使得我国三资企业在数量上呈不断上涨趋势。直到伴随着《企业会第2页共13页计准则第19号--外币折算》的正式发布，我国才有外币折算方面的具体准则。由于涉及到的争议较多，外币折算的会计一直是国际会计中相对复杂的部分。我国外币折算实践相比较于国际上的外币折算实践而言历史较短，经验积累并不不多。虽然第19号外币折算的准则出台，从某种程度上填补了该领域的空白，较系统地指出了相关的会计处理，同时也分时段指出折算业务的不同核算方法。即使如此，在实际的业务操作中，仍是有一系列的问题。我国的外币核算以《企业会计准则第19号一―外币折算》为主要依据。人民币汇率自由浮动的依据是国际主要货币的比率及外汇供求关系。由此产生的汇兑差额将会对企业经营产生越来越大的影响，汇兑差额的会计处理也将成为外币折算会计中的重点问题。一、两种交易观有两个问题在外币交易的会计处理中会被涉及到：第一个是外币业务即时发生时，应选择何种汇率；其二便是资产负债表日（结第3页共13页算日）和业务发生日之间汇率变动影响额如何进行会计处理。针对这两个问题，业界一直存在着以下两种观点：（一）单项交易观结算日的汇率决定了购货成本或销货收入，即是账款结算日就是购销交易的完成日，对于购销发生时间至结算时间是交易的两阶段。这就是单项交易观的内容。根据这种观点，不但货币性项目承受汇率变动风险，非货币性项目也要承受该风险。（二）两项交易观而两项交易观则认为，账款的结算和购销业务的发生分别为独立的交易项目，非同一交易下的两阶段论。业务发生当天的汇率决定了购销业务折合的本位币数额。如果汇率在结算日存在着变动，就把变动的额度计入“汇兑损益”。两项交易观认为，除了应收应付项目存在汇率变动风险，存货等项目则不必承受该风险。所以，购货成本项目按原始成本确认入账后，之后不管汇率如何变化都不再进行调整；第4页共13页（三）两种交易观的比较单项交易观较之两项交易观，有着严重的缺陷：第一，原对应账户要根据汇兑损益进行调整，手续较麻烦，尤其是在跨年度或间隔期较长的结算业务中，追溯以及调整原购销帐户难度很大。第二，对于货币兑换产生的差额进行单独设账反映，而对购销业务产生的差额却不予进行反映，复杂化会计处理，不能完整全面地反映信息。人为地把损益分割化。第三，没有为汇总损益单设账户，于其他账户中将其掩盖，企业不能明确汇率变动风险，从而不利于为决策提供有用的信息。两项交易观的做法较符合销售成立的条件，也更能准确反映汇率变动为企业所带来的财务风险。（四）汇兑损益的处理（两项交易观的前提）对于汇兑损益的处理，有两种办法：一种是将损益计入当期，列入利润表，为当期确认。该方法下，会计期末都应按期末变动后的汇率调整各项外币资金帐户和外币性债权债务帐户的账面价值。另一种做法认为：未完成结算的不能作为损益，只有实现了的第5页共13页部分才能作为损益。计入当期损益账户的金额，应该是实际已经发生的外币买入卖出业务，或者是本期已结算完成了的外币性的债权债务等外币业务所产生的汇兑损益。二、外币业务发生时的初始计量外币业务发生时，要以本位币计量。可以采用即期汇率或近似汇率。（一）外币兑换业务外币兑换业务是指企业外币的买卖活动。第一，企业在买进外币时，要登记外币账户，同时还要登记本位币金额。外币账户以买入的外币金额入账，本位币则按交易当日汇率折...