会计师事务所做大做强背景下受惩戒原因探析［摘要］2006年，中国注册会计师协会提出了会计师事务所做大做强的发展战略。近10年，我国会计师事务所的业务收入、注会人数大量增长，规模不断扩大，但期间不少会计师事务所因为各种各样的原因受到中国注册会计师协会的惩戒。本文选取近10年被中国注册会计??协会惩戒的事务所，并探析其受惩戒的原因，以期提出合理化的建议。［关键词］会计师事务所；惩戒；审计；质量doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.02.015［中图分类号JF239［文献标识码］A［文章编号11673-0194(2017)02-00-020引言受我国经济环境的变化、外资会计师事务所实力雄厚、会计师事务所服务多元化及会计国际化等方面的影响，我国本土的会计师事务所(以下简称事务所)在狭小的市场空间中竞争激烈。从中国注册会计师协会公布的2005年全国会计师事务所排名的情况来看，前白家收入总和为71.08亿元，国外“四大”在中国占据了前四名，收入总和达到了32.49亿元，占前百家总收入的45.7%；“四大”外资所平均业务收入增长率为67.41%,其余96家国内所总占23.1%O这些数据无疑证实了“四大”外资所在国内审计行业中的主导地位，也充分说明了随着外资所的进入，国内大量事务所的生存环境越加激烈，市场份额的萎缩，导致其面临着生存的危机。因此，国内事务所要做大做强，不得不先从自身出发，提高自身执业的质量,以推动国内事务所的不断发展。1会计师事务所做大做强的概述2006年9月28口，中国注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》，决定用5~10年的时间，发展培育10家能够提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。2007年6月，中国注册会计师协会发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强的战略，全国各地的事务所积极响应，纷纷开展此项工作，积极寻找志同道合的战略合作伙伴，通过合并实现强强联合。事务所做大做强，“大”是指注册会计师人数、收入等方面的大，“强”是指事务所竞争能力的增强，通过将事务所做大以实现做强的目的。事务所做大做强，以确保向信息使用者提供客观、公正的信息，以利于其做出正确的决策，满足我国大型及特大型企业的需求。做大做强不是简单地通过并购，扩大事务所规模、人员等，而是通过循序渐进的过程，改变事务所业务单一、人员单一等状况，增强事务所的竞争能力。国外事务所有的己有百年历史，而我国注册会计师行业在20世纪90年代才刚刚起步，与之比较，在注册会计师人数、经营规模、执业范围、人员薪酬等方面的差距甚大。2会计师事务所受惩戒的原因经过一段时间的发展，截至2014年，我国有8295家事务所，同十年前相比，事务所数量的增幅达到64.43%,但增加的绝大多数事务所属于中小型事务所，大型事务所发展速度缓慢。2005年，前百家事务所的收入为71.08亿元，而2014年收入则达347.56亿元，增幅达38&97%,注册会计师人数及大型事务所的数量也在不断上升。在事务所由“小”“弱必散”向“大”“强”“优”发展的过程中，也出现了各种各样的问题，受到了注册会计师协会的惩戒。本文以中国注册会计师协会官网公布的前白强事务所为样本，选取2006年至2015年10年间受惩戒的事务所，分析英在做大做强的过程中受惩戒的原因，进行归纳总结。2006-2015年前白强事务所每年受惩戒的数量见表lo从表1中可以看出，在事务所做大做强战略被提出的早期，被中国注册会计师协会惩戒的事务所比重连续五年在20%以上，之后，惩戒比重维持在10%左右。针对居高不下的惩处率，不得不关注事务所受惩戒的原因。调查显示，2006-2015年事务所受惩戒的原因主要分为以下儿方面：一是对企业某些重要领域实施的审计程序不到位，未获取充分的审计证据；二是审计工作底稿中审计证据不一致，存在矛盾之处；三是未考虑被审计单位某些财务数据对财务报表的影响，也未对其进行调整；四是市计底稿编制不完整，对重要性的确定和运用不恰当；五是对被审计单位关联方交易的关注度不高，没有对往来科目的调整事项给予充分的关注，没有保持...