基于防范舞弊角度的企业内部控制研宄摘要：近年来，企业舞弊事件的不断增多，给企业经济的发展带来了不良影响。舞弊的原因主要包括缺乏有效的内部控制、行业竞争机制和战略决策的巨大压力、企业所有者利益缺乏有效保障、董事会约束力不够缺乏产权界定和保护转让制度等。要防范舞弊，应当从建立有效的内部控制制度、明确风险评估目标、实施重要岗位轮换制度与加强内部控制文化建设等方面采取措施。关键词：舞弊防范企业内部控制中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：1674-098X(2015)04(b)-0177-02随着社会经济的发展，企业各项机制也在不断完善，基于防范舞弊角度的企业内部控制受到了各企业管理人员的关注，早在18世纪美国各企业就提出了“内部牵制”理论，到20世纪末，企业内部控制手段日趋健全。但由于企业管理人员忽视了内部控制制度的重要作用，导致企业舞弊事件频发，企业舞弊行为屡见不鲜，制约了企业经济的健康发展。在这一严峻形势下，深入对基于防范舞弊角度的企业内部控制进行研宄，具有十分重要的作用和意义。1舞弊概述1.1舞弊定义我国《财务报表审计中对舞弊的考虑》指出，舞弊的法律概念较为宽泛。事实上，关于舞弊的定义，目前我国并没有专业标准。国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中提出，“舞弊是一系列故意的非法欺骗行为”；国际审计与鉴证准则理事会指出，审计单位的治理层、管理层、内部员工或第三方为获取不当利益使用非法手段的故意欺骗行为属于舞弊。本文所述的舞弊，选择了国际审计与鉴证准则理事会选用的定义。1.2舞弊特征及一般过程舞弊主要有三个方面的基本特征：其一，舞弊行为人的目的与动机不纯；其二，舞弊行为人在舞弊前要经过预谋与策划，舞弊后需想方设法掩盖罪行；其三，舞弊形态具有多样化、隐蔽化与复杂化特点，且危害性较大。舞弊过程通常包括三个步骤：一是行为本身；二是利益转化；三是掩盖舞弊行为。1.3舞弊的种类(1)按舞弊行为与主体的不同，可分为管理层舞弊与员工舞弊。管理层舞弊是指管理层通过歪曲事实或带有误导性的财务报告对投资者、政府、债权人及社会公众等外部利益团体进行欺骗。该类型舞弊具有三个特点：一是不受内部控制的约束；二是通常以财务报告为手段；三是容易被复杂业务交易掩盖。员工舞弊是指部分靠近生产一线的非管理层，利用职务之便非法获取企业或其他个人利益的行为。例如采购人员收受供应商的回扣。(2)按照舞弊目的的不同，可分为财务报告舞弊与侵占资产舞弊。财务报告舞弊一般是指管理当局欺骗财务报告使用者，主要包括对财务报表进行更改或伪造、忽略或误报财务报表的重要信息等。侵占资产舞弊一般是指员工欺骗管理当局，目的是为占有企业资产，主要行为包括挪用、贪污、窃取等。(3)按舞弊性质的不同，可分为职务舞弊与组织舞弊。职务舞弊指企业员工为谋取个人利益，利用职务之便损害企业利益，一般表现在侵占资产、舞弊性财务报告等。组织舞弊是指由组织进行的损害外部利益组织的行为，如发布虚假财务信息、虚假广告、偷逃税款等。按舞弊者与企业关系的不同，可分为内部舞弊与外部舞弊内部舞弊主要指企业内部管理者或员工进行的舞弊活动，较为常见的有采购人员与供应商相互串通，高价采购低劣原料，使公司负担较多成本。外部舞弊是指零售商、承包商、供应商等通过重复报账、多开账单等手段欺骗企业的行为。2企业舞弊问题现状2.1常见手段舞弊是为了获取不合法私利，对第三方造成损害的行为，具有隐瞒、欺诈及破坏信任等特点。随着社会经济的快速发展，不同利益层受到政绩、荣誉、利益等因素的影响，造成舞弊事件日益增多。大部分企业在进行舞弊行为时，都会结合会计政策与会计估计将文件进行编造、藏匿、销毁，利用资产重组与关联方舞弊。2.2舞弊机理舞弊机理可以概况为三个方面，即动机或压力、机会、态度。其中，动机或压力主要表现在企业高层对管理层或财务部门施加压力，如完成某些艰巨任务即可得升职机会或巨额奖金等，许多管理人员或财务人员往往为得到利益而甘愿通过舞弊行为完成这些艰巨任务。此外，由于部分企业自身也存在一定压力，为美化财务报表而采取多种手段，以吸引投资者，获得...