对现有会计信息质量特征体系的思考○山东农业大学经济管理学院张雪英摘要:会计目标在于向信息使用者提供决策有用信息,因此会计信息的质量尤为重要。新会计准则的实施,很大程度上提高了我国企业的会计信息质量,有效地增强了企业财务的透明度,也为财务会计报告使用者提供了更加可靠的会计信息。本文总结了以FASB、IASC和ASB等为代表的会计信息质量特征体系,认为现有的会计信息质量特征体系在操作过程中缺乏指导性。关键词:会计信息质量特征中图分类号:F230(AStatementofBasicAccountingTheory),该说明书中提出相关性、可验证性、超然性和可定量性四个会计信息质量特征。美国会计原则委员会(APB)在1970年发布的第四号报告(APBStatementNO.4)将会计目标分为特定目标、一般目标和定性目标。会计信息质量标准被当作会计目标中的定性目标,具体内容包括:相关性;可理解性;可验证性;不偏不倚性;及时性;可比性;完整性。美国注册师协会(AIVPA)1973年10月发布的《会计报表目标研究小组报告》中,会计信息质量特征包括:相关性与重要性;实质重于形式;可靠性;免于偏见;可比性;一贯性;可理解性。(一)美国财务会计准则委员会(FASB)会计信息质量特征体系的研究FASB在总结了美国会计学会(AAA)、美国会计原则委员会(APB)和美国注册会计师协会(AICPA)等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上,于1980年12月发布了《财务会计概念公告》第二辑(SFACNo.2)—《会计信息质量特征》。在这份公告中,第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目,比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。它认为“效益>成本”是会计信息质量的普遍性约束条件;可理解性包括可核性、中立性和反映真实性;可比性是会计信息的次要质量特征;所有的会计信息质量特征都要以重要性作为承认质量的起端。(二)国际会计准则委员会(IASC)对会计信息质量特征体系的研究IASC在1989年7月发表的《编制和提供财务报表的框架》中,以“财务报表的质量特征”为题,提出了会计信息的10个质量特征,包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、审慎性、完整性、实质重于形式,并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征,把及时性和效益成本作为限制因素。国际会计准则委员会的会计信息质量特征体系与美国会计信息质量特征体系有很多相似之处。它也是一个多层目前,我国上市公司会计信息披露,无论是从强制性会计披露还是从自愿性会计信息披露,都存在着许多不完善的地方。为了提高我国上市公司会计信息披露的质量,必须加强会计信息质量特征体系的构建。一、会计信息质量特征的概念美国财务会计准则委员会(FASB)认为,会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份,它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志。国际会计准则委员会(IASC)认为,会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些体系。吴水澎教授(2000)认为,会计信息质量特征是会计信息所应达到或满足的基本质量要求,它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。葛家澍教授(2003)认为,会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求,也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据,它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。1985年我国第一部《会计法》提出“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求;1992年颁布的《企业会计准则》里,提出会计核算要遵循的有关原则,其中涉及到真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、谨慎性、合理性、重要性等九个会计信息质量特征;2000年颁布的《企业会计制度》提到会计核算要遵循的有关原则,其中涉及到真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、可比性、可理解性、谨慎性和重要性等九个会计信息质量特征;2006年颁布的新准则明确将原则定义为会计信息质量要求。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。但是以上这些法规制度没有再...