从小水电厂购进电力，筹划不当遭罚款Y市某县电业局，地处山区，水力资源非常丰富，吸引了许多投资商前来投资兴建小型水力发电厂，将产出电力销售给县电业局，并向电业局开具税率为6%的增值税专用发票。近期，因为财务人员一个错误的税收筹划，电业局受到了当地税务机关的严厉惩罚，给电业局造成了很大的经济损失。向小水电厂购进电力，只能取得税率为6%的进项税，而电业局是一般纳税人，销售时适用17%的增值税税率，即使按原价销售这部分电力，也要多负担11%左右的增值税，这对企业来说是一个很大的负担。主观上电业局是不愿购进这些电力的，因为这比不上从电网统一购进可抵扣17%的税金，但是为了支持地方经济的发展，响应地方政府大力发展小水电，充分利用当地丰富的水力资源的号召，电业局只好购进了不少。为了不增加本单位的税收负担，财务人员经测算后进行了“筹划”：将购进电力的不含税价格乘以税率差额11%，得出企业多负担的税金，然后再用这个结果除以17%的正常税率，得出自以为不应当申报的销售收入，在每月进行增值税纳税申报的时候就将这部分收入减除。如本月有106元的小水电含税购进，在申报时要扣减的销售收入为106÷（1+6%）×11%÷17%=64.71元，当期实现的销售不含税收入，减去这个自认为应当扣减的销售收入64.71元，其余额为当期实际申报的销售收入。企业认为这才是合理负担了税负，就增值部分缴纳了增值税。税务机关通过检查发觉了这些问题，依据《国家税务总局关于县以下小水电企业电力产品增值税征税问题的批复》（国税函发843号）的规定，县以下小型水力发电单位既销售自产电力，又转售大电网电力的，只能选择一种征税方法就其全部销售额计算缴纳增值税，即纳税人可以选择简易方法根据征收率全额计税，也可以选择销项税额减进项税额的方法根据增值税适用税率计算应纳税额，纳税人所选择的计算缴纳增值税的方法至少3年内不得变更。所以小水电厂选择简易方法根据6%的征收率全额计税的操作是正确的。但是依据《增值税暂行条例》第六条的规定，计算销项税额的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，电业局应当对取得的全部收入计算缴纳增值税，电业局在进行纳税申报时自行削减应税收入，采取虚假的纳税申报方法2005年少缴纳增值税95952.68元的行为，依据《税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，属于偷税行为，该单位应补缴所偷的税款95952.68元，按日加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款95952.68元，税款、罚款合计191905.36元。在这个案例中，税收从实质上来说，对纳税人是一种法定的经济负担，作为纳税人为了提高经济效益，想法设法进行税收筹划，力求减负增效，这是无可厚非的，但是进行税收筹划一定要在税收法律、法规许可的范围内进行，税收筹划不是设计偷税手段，这就要求财务人员必需能够精确理解有关税收政策的含义，这样才能正确把握得失。