企业所得税“两法”合并与企业的行为策略〔摘要〕新企业所得税法于2008年1月1日实施之日起将逐步终结内外资企业“双轨制”的运行机制，最终实现税法、税率、税基以及税收优惠政策的完全统一，进而为内、外资企业创造公平、统一的税收环境。本文基于“两法”合并对我国内、外资企业的影响，对企业应重点关注的新变化和应做出的选择提出了应适时调整投资决策、防范和管理税收风险、做好捐赠预算安排及充分利用过渡期优惠政策的建议。??〔关键词〕企业所得税;“两法”合并;效应分析??：F812．4文献标识码：A：1008-4096(2008)04-0029-04??一、“两法”合并为内、外资企业创造公平的税收环境??我国内、外两套企业所得税制度实施已有10余年的时间，其间经历了市场经济体制的建立,经济的高速、健康发展。随着我国市场经济体制的成熟发展，尤其是加入世贸组织后，内部市场对外资的进一步开放，内资企业日渐融入世界经济体系。但由于外资企业在我国享有超国民待遇，内资企业面临着越来越大的竞争压力；加之，为享有超国民待遇，“假外资”、“假合资”和“翻牌”注册新公司等现象层出不穷，影响了外资质量，严重损害了国家的经济利益，同时也扰乱了正常的经济秩序。在此背景下，内资、外资企业所得税并存的企业所得税制度已经不能适应新的形势要求，为建立统一、公平、规范的市场环境，“两税合一”成为我国新一轮税制改革的核心。??在“两税并行”的税制结构下，对内、外资企业存在着诸多税收政策上的差异，主要表现为三点：其一，内、外资企业所得税税基不统一。由于内、外资企业税前扣除标准不同，造成与外资企业相比，内资企业普遍存在成本费用补偿不足的问题；其二，内、外资企业税率不统一。虽然内、外资企业所得税的名义税率（法定税率）都是33%，但由于税收优惠等政策因素的影响，外资企业的实际税率与内资企业相比大大低于名义税率，使得内、外资企业之间实际税率差别很大,据测算，我国外资企业实际平均所得税税率只有15%左右，而一般内资企业的实际平均税率达到了25%，内资企业所得税税负高于外资企业近10个百分点。这表明我国内、外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境;其三，在税收优惠方面，外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大。实现公平税负，解决目前我国内外资企业税收待遇不同、税负差异较大的问题，正是我国“两法”合并的重要目标。依据企业的经济收益能力进行平等的税收负担分配，新企业所得税法统一了内、外资企业适用的税率、税前扣除标准，乃至各种税收优惠措施，实行内资企业与外资企业的无差别待遇，以促进平等竞争机会的形成，促进统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。??二、“两法”合并对内、外资企业的效应??（一）“两法”合并有助于提高内资企业的市场竞争能力，加强内资企业的投资能力??“两法”合并将使内资企业税负低于改革前，有助于提高内资企业的市场竞争能力。税收政策上的差异造成了不公平的税收环境，使我国内资企业税收负担大大高于外资企业，较高税负直接加大了内资企业的生产成本，降低了企业的盈利能力，同时阻碍了内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从而较大程度地影响了内资企业创新能力和竞争能力的提高，不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。??新的企业所得税法实施后，较以往将较大幅度地降低内资企业适用的法定税率，统一和规范税前扣除标准，实现税收优惠政策的有效整合，从而使内资企业的所得税负担低于改革前的水平。如果将各项税收优惠考虑进来，内资企业实际税率必然低于25%的法定税率。按照供给学派的基本观点，企业所得税税负的降低有利于强化企业的投资和创新冲动。按照国际经验和我国实际，如果实际税率降幅为2―5个百分点，将使我国内资企业，特别是非国有内资企业投资增长0．5个百分点牛泽厚《“两法”合并的经济学分析》，《税务研究》2007年第9期。同时，基于税前扣除标准的统一，新法取消了内资企业实行的计税工资制度，提高了职工教育经费的扣除标准，扩大了固定资产加速折旧的范围及投资抵免的范围，增加了可供选择的折旧方法，这对内资企业进一步提高人力资本和物资资本的投资有促进作用...