我国内部控制审计存在的问题及改善措施解建森1，阿不力米提·阿布拉2（1新疆财经大学新疆乌鲁木齐830012；2巴音郭楞职业技术学院新疆巴音841002）摘要：内部控制审计作为一项新型业务的开展，将会对提高财务报告信息质量产生深远影响，对于保护投资人利益，促使上市公司提高经营管理水平和风险防范能力具有重要意义。在回顾内部控制审计发展背景的基础上，首先界定了内部控制审计的概念，接着阐述了我国在实施企业内部控制审计过程中存在的主要问题，最后，结合以往的研究经验，从四个方面提出了改善企业内部控制审计实施的措施。中图分类号：F239.45：F275文献标识码：Adoi:10.3969/j.issn.1673-0968.2012.10.009审计定义为：内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定日期（通常与会计期间的期末资产负债表日一致）企业内部控制的有效性进行审计，发表审计意见，出具审计报告。这里内部控制审计的对象，是指企业为了合理保证财务报告和相关信息真实可靠而设计运行的内部控制，即狭义的内部控制。内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制能够为控制目标的实现提供合理的保证。二、我国企业内部控制审计存在的问题2011年10月11日，中国注册会计师协会印发了《企业内部控制审计指引实施意见》，为我国注册会计师内部控制审计提出了更具体、明确的指引，为深化财务报告内部控制审计在我国的研究发展奠定了坚实的制度基础。但面对纷繁复杂的经济技术环境发展变化，我国内部控制审计还存在一些缺陷和不足。（一）内部控制审计制度的法律层次较低我国关于内部控制审计的制度有三大类：《审核指导意见》、《征求意见稿》；《上交所内控指引》和《深交所内控指引》；《基本规范》和《审计指引》。虽然有这么多内部控制审计制度，但是所有这些制度的法律层次较美国SOX法案明显偏低，不具备足够强大的威慑力和影响力，原则性意见和指导性规则较多，但可操作性不强。并且通过《内部控制审计指引》与《中国注册会计师审计准则》关于注册会计师出具审计意见的形式对比分析看出，均是四个形式：标准型，带强调事项段的无保留意见，否定意见一、内部控制审计概述（一）发展背景安然、世通和安达信“三颗巨星坠落，三个巨人倒下”，促使美国开始重视内部控制以及外部审计师对内部控制的审计。在内部控制审计领域，美国是走在世界前沿的国家，在监管力量的推动下已建立起由SOX法案、SEC最终规则和PCAOB审计准则构成的内部控制审计体系。本世纪初，中国资本市场也爆发了如郑百文、银广夏、中航油等一系列财务舞弊案件，暴露出我国内部控制方面的问题同样不容忽视。为了规范上市公司内部控制，保护投资者利益，我国于2008年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，经过两年的不懈努力和探讨，2010年4月，六部委发布了《企业内部控制配套指引》，标志着我国内部控制规范体系的基本建立，该体系包括《基本规范》、18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。根据《企业内部控制基本规范》的规定，执行企业内部控制规范体系的企业，应当对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所依照相关审计准则对其财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。基于此，财务报告内部控制审计成为会计师事务所的一项法定鉴证业务。收稿日期：2012-07-2830管理论坛2012年第10期（总第188期）山东纺织经济以及无法表示意见的报告形式。这也使注册会计师在执行内部控制审计业务时，容易将其与财务报告审计中内部控制审计相混淆，无法正确区分两者，无法保证内部控制审计的真实意义，确保内部控制的有效性。（二）内部控制审计范围、目标、程序不够明确首先，内部控制审计的范围直接决定着审计的质量、成本和责任，决定着审计的可行性。为了遏制内部控制的各种可能的外部性，为财务报表使用者提供尽可能多的附加信息，促进被审计单位全面加强内部控制建设，内部控制审计应当以整个内部控制为审计范围。但是，由于内部控制是一个内容广泛的概念，至今没有一个明确的边界其次，内部控制审计目标不是很明确...