会计师事务所质量控制体系研究2011年9月河南工程学院(社会科学版)第26卷第3期JOURNALOFHENANINSTITUTEOFENGINEERING(SOCIALSCIENCEEDITION)Sep.2011V01.26No.3会计师事务所质量控制体系研究王云(河南工程学院会计学系,河南郑州451191)摘要:尽管我国的注册会计师事业发展迅速,但在繁荣的背后还存在很多问题.我国注册会计师行业质量控制体系应通过外部环境,审计客户,会计师事务所,审计人员四个方面来构建,以此来提高审计质量,维护社会主义市场经济秩序,保障我国市场经济稳定,健康发展.关键词:会计师事务所;审计质量;控制体系:F233.2文献标志码:A:1674—3318(2011)03—0029—04与西方发达国家相比,我国注册会计师审计事业起步较晚,虽然我国的会计师事务所不断发展壮大,发展也很迅速,但在繁荣的背后还隐藏着很多问题.当前我国注册会计师行业面临的一个严峻问题就是如何改进我国注册会计师审计质量以满足我国经济发展的需要.本文将根据我国注册会计师审计事业的特殊性,系统地,有针对性地研究审计质量控制的相关问题.一,会计师事务所质量控制体系的构成及影响因素随着我国市场经济的蓬勃发展,注册会计师审计意见的重要性在社会经济运行体系中日渐提高,人们也日益关注注册会计师审计的质量.20世纪80年代,我国学者对于审计质量控制的研究主要是如何在具体审计项目上控制审计质量,研究的内容主要包括:审计质量管理的内容,管理的特点,工作方法等.这些内容都是影响会计师事务所审计质量的内部因素,很少涉及外部因素.安然事件之后,美国对会计监管制度在原来的完全行业自律管理模式中,加大了行政监管力度,以提高注册会计师审计的质量.我国很多学者也开始从外部环境因素,如更深的制度,执业的内外部环境等方面来探讨注册会计师的审计质量问题."审计质量控制体系从广义上来讲是指将审计置于多种因素共同作用的环境中,对其控制要从诸多方面考虑,包括外部环境因素,审计对象因素,审计主体因素等,其控制主体可以是政府,注册会计师协会或会计师事务所等.它是一个全面质量控制系统,不仅是全要素控制,全过程控制,还是多层次控制以及有效控制.审计质量包含审计报告质量和审计工作质量."¨审计工作由诸多环节组成,每一个环节的完成质量都对最终的审计报告质量产生难以磨灭的影响.因此,为保证和提高审计质量,在审计过程中每个环节都必须把好质量关.审计质量控制体系是多层次的控制,目前我国注册会计师行业是由财政部,行业自律组织和会计师事务所分别从宏观,中观和微观上来进行管理.会计师事务所审计质量控制体系的构成要素可以概括为以下四个方面:一是外部环境.包括法律环境,高质量审计服务在市场中的需求,在审计市场上会计师事务所之间的价格竞争,行业监管.法律环境又包括相关法律法规的健全程度(如处罚措施的细化)以及监督和处罚的力度.二是审计客户.包括审计客户的治理结构,会计基础工作的好坏,会计电算化的程度,管理人员素质的高低,审计客户对审计工作的配合程度以及审计客户的委托目标.三是会计师事务所.包括会计师事务所的组织形式,业务流程质量控制措施的完善程度,事务所的人力资源管理政策,事务所的文化建设以及同业复核等.四是审计人员.包括审计人员的业务能力和道德修养.业务能力表现在执业的经验,专业胜任能力,所采用的审计方法等方面,道德修养表现在审计收稿日期:2011—05—19作者简介:王云(1980一),女,河南南阳人,河南工程学院会计学系讲师,研究方向为审计理论与实践.?29?2011年9月河南工程学院(社会科学版)第26卷第3期JOURNALOFHENANINSTITUTEOFENGINEERING(SOCIALSCIENCEEDITION)Sep.2011Vo1.26No.3人员自身的独立性,职业道德水平,工作责任心等方面.会计师事务所质量控制优系审计客户卜_—H会计基础工作,管理人员素质委托目标组织形式会计师事务所}业务流程质量控制措施审计人员同业复核业务能力道德修养二,会计师事务所质量控制体系的构建(一)外部环境1.健全相关法律法规,加大监督和处罚力度当前我国注册会计师应遵循的法律法规主要有《注册会计师法》,《公司法》,《证券法》,《刑法》等.这些法律法规存在很多不完善的地方,如有些处罚措施太抽象而不具有可操作性,有些量刑宽严不一致.针对这些...