企业如何应对加速推进的全球税制改革？赵爱玲近期举办的七国集团（G7）财政部长和央行行长会议上，G7就全球税制改革的两项关键问题达成共识，提出对全球主要跨国公司利润高于10%的部分征收20%以上的所得税，并同意将全球最低企业税率设置为15%。在对外发布的会议公报中，G7表示坚定支持经济合作与发展组织（OECD）和二十国集团（G20）主导的税基侵蚀与利润转移（BEPS）包容性框架，来解决经济全球化和数字化带来的税收挑战。此次G7财长会议就全球最低企业税率标准及征税权划分问题达成一致，全球税制改革进程获得实质性进展，主要发达国家推进国际税制改革的政治意愿十分积极，预计接下来更广泛的多边税制改革谈判将有所突破。那么，如何评估全球税制改革方案对跨国企业的税负影响？全球税改从减税扭转到加税的方向“G7集团此次作出的两个决定：高利润跨国公司在各个国家的市场份额需要拿出其利润的至少20%重新分配以及全球执行至少15%的最低公司税，目标是为了推广到全球国家都要遵守，从而定义全世界的税收格局。”正和岛首席经济学家王林表示。他说，对企业帐目利润的税收将来在全世界的标准定为15%这一条很重要。谈到可能产生的影响，王林说：“一是将全球税改从减税扭转到加税的方向，这将是非常重要的一个变革。第二，全球最低税率有望形成。全球最低税率是指跨国公司应承担的最低税负。这个问题之所以出现，主要是跨国公司利用各国政府竞相吸引外国投资，纷纷出台各种税收优惠政策和形成的税率鸿沟，通过各种方式转移利润，最终使其所承担的税负低到完全不合理。”种种迹象表明，全球税制改革正加速推进。为应对全球经济数字化发展给国际税收政策带来的挑战以及与之相关的单边数字服务税、平衡税等问题，G20委托经合组织（OECD）启动税基侵蚀与利润转移（BEPS）行动计划研究。2019年，OECD提出包含双支柱方案的BEPS第二阶段倡议，其中第一支柱重新划分跨国企业全球剩余利润在各税收管辖区之间的征税权，第二支柱解决跨国公司将利润转移至低税或免税地来逃避税收的问题，也就是“全球最低企业税率”议题。2021年4月，美国财政部长耶伦高调表态支持“全球最低企业税率”倡议，并获得德国、法国等国家及IMF、世界银行等国际组织的赞同。普华永道中国税务市场主管合伙人莊子男说，于7月9—10日在意大利威尼斯举行的G20财长会议成为下一个关键节点，包括中国、欧盟等全球主要经济体在内的G20成员的立场，将决定G7上述共识能否得到更为广泛的认可。鉴于目前仍有诸多悬而未决的分歧，其中包括废除一些国家已经征收的数字服务税等棘手问题，各国财长在7月的G20财长会议上可能就哪些细节达成共识尚不清晰。此外，包容性框架预计在10月讨论通过的双支柱最终方案是否会采纳上述共识，也有待观察。关于双支柱方案的一些艰难且重要的决定或许将留待10月方能最终揭晓。部分经济体对实施全球最低企业税率持保留意见庄子男称，G7就全球税制改革达成的共识，是基于应对数字经济征税问题的双支柱方案蓝图报告，双支柱方案为全球税制改革提供了技术建议，但其中某些关键要素仍需要进一步研究。他说，此次G7财长会议就该最低税率达成了不低于15%的共识。全球最低税率的设定将直接影响到跨国企业税负、各国的税收利益以及投资吸引力。不过，考虑到一些国家对全球最低税率的态度大相径庭，该税率是否可以取得包容性框架的支持，还存在诸多变数。比如美国寄希望于全球最低税率能进一步提高，以减弱提高其国内企业所得税率带来的不利影响，而爱尔兰由于其企业所得税率低于15%，已明确表示反对该最低税率。在全球范围实施统一、合理的全球最低企业税率，有助于稳定各国政府税收制度，提高政府宏观调控能力，还能够压降政府债务负担，防范公共债务危机，提升政府财政可持续性。但对爱尔兰、瑞士等低税率经济体和“避税天堂”地区而言，全球最低企业税率将会侵蚀其市场低税优势；而对部分依赖低税率吸引外资来满足国内资本需求的发展中经济体，这一倡议又会降低国内税收政策空间。因此目前各方对推进全球最低企业税率的态度并不一致。但美国在G7方案中提出“未及税率支付规则”，对于不实施15%最低企业...