证券公司会计制度与风险控制问题探讨陈共炎摘要：证券公司内部控制核心是会计控制，重要目标是风险控制。会计作为风险控制的基础和手段，对证券公司风险控制具有非常重要的意义。本文将分析我国证券公司会计制度演进的状况，探讨国内券商与海外投资银行的主要差别及如何进一步发挥会计的作用。关键词：证券公司；会计制度；风险控制作者简介：陈共炎，中国证券会机构监管部副主任。：F830.39文献标识码：A我国证券公司会计制度：演进与问题客观地看，我国证券公司经营范围和融资渠道比较狭窄，业务核算比较简单，会计制度面临如何反映证券公司“中介”业务特质和真实反映资产贬损等问题。（1一、我国证券公司会计制度变迁我国证券公司1998年移交证监会之前，由人民银行归口管理。那时，不仅证券公司可以经营证券业务，商业银行、信托公司、财务公司等都可以经营证券业务，证券业务的会计核算按照1994年制定的《金融企业会计制度》相关章节进行核算。在《证券法》颁布之前，金融业事实上处于混业经营状态，证券经营与管理也较为混乱。国家审计署于1998年对88家证券公司进行了一次全面的审计，发现了挪用保证金、利用A字头账户做自营等大量违法违规事实以及会计信息失真事项。以此为基础，证监会会同有关部门加快了相关制度的研究制订工作。1999年11月19日由证监会以证监会计字[1999]61号文颁布的《证券公司年度报告内容与格式准则》，并于2002年2月4日以证监会计字[2002]2号修订颁布。与此同时，财务制度与会计制度相继出台，一是于1999年10月22日由财政部以财债字[1999]215号文颁布《证券公司财务制度》，二是于1999年11月26日以财会字[1999]45号文颁布的《证券公司会计制度》，两个制度均于2000年1月1日起施行。2001年11月27日财政部以财会[2001]49号文发布了适用于银行、证券、保险、基金、交易所、期货等企业的《金融企业会计制度》，对会计核算进行了重大的改革，财务与会计合二为一，大大加强了资产减值准备计提等方面的要求。2003年6月财政部发布了《证券公司执行〈金融企业会计制度〉有关问题衔接规定》，并在此基础上财政部于2003年11月17日发布了《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》。与加强证券公司会计审计和内部控制等工作相适应，中注协于2003年6月发布了《中国注册会计师执业规范指南第6号---证券公司会计报表审计（试行）（征求意见稿）》。至此，证券公司会计、审计、年度披露等的基本制度建设已具雏形。其中，《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》的颁布，更具有标志性的意义。我国证券公司会计制度演进体现了以下特点：一是体现了证券公司的经营特征。1999年颁布的《证券公司会计制度》明确了证券业务核算的一般性的操作规则，强调了经纪业务与自营业务的分离，客户资金与自有资金的分开。但受同年颁布的《证券公司财务制度》的约束，证券公司能够提取的资产减值准备仅有投资损失准备等少数项目。如某公司2000年末应收款项共计58.5亿元，其中逾期应收款项10.5亿元，其他应收款48亿元。但计提坏帐准备仅0.14亿元。结果，证券公司不仅缺少以丰补欠的机制，还要因为会计信息失真所产生的“纸上富贵”，多交税收，加重负担。新的《金融企业会计制度》将财务制度与会计制度合二为一，对资产减值准备计提等提出了严格的要求。基于《金融企业会计制度》和《证券公司会计制度》基础上的《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》在资产和业绩的真实反映等方面具有十分重要的意义，该项会计制度将受托资产管理业务作为表外业务单独揭示。二是体现了会计核算的内在原则。首先，体现了稳健核算原则。《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》新增了坏帐准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备（原为资产损失准备）、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备。在会计处理上，证券公司由于执行《金融企业会计制度》导致所采用的会计政策发生变更的，原则上采用追溯调整法进行处理。在采用追溯调整法进行会计处理时，将根据会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相...