人力資源計量相關問題探討嚴格意義上的人力資源會計產生於20世紀六十年代的美國，歷經40年的發展，在基礎理論和應用理論方面均取得瞭一定進展。但人力資源會計理論仍遭到很多人的置疑，爭議最大的就是人力資產的計量方法。目前普遍的處理方法是將人力資產在產生、使用等期間的各種相關費用折現，並將其在以後的一定期間內攤銷。對這種方法的批評主要集中在可靠性方面。我認為在現代企業所有權重新安排過程中，人力資本所有者與財務資本所有者將成為平等的產權主體，共同分享企業的所有權，於是人力資源權益會計將是大勢所趨。本文將以人力資源權益會計為依托，介紹一種更為合理的人力資產的計量方法。一、資産納入會計計量系統的可行性人力資源是指人的勞動能力，其所有權屬於勞動者個人，而勞動者一旦接受企業的聘約，就應該按照勞動合同的規定，遵守企業章程，為企業服務。這時，人力資源的控制權與使用權便屬於企業。美國著名經濟學傢西奧多・W•舒爾茨指出：“人力資源是比物質資産更重要的資産，其投資收益率將遠遠超過物質資產的投資收益率”。舒爾茨的判斷是正確的，人力資源的合理使用，能為企業帶來巨大的經濟效益，這是被經濟發展普遍證實認可的事實。然而，人力資源能否作為企業的一項資產納入會計系統，是人力資源會計的重要問題。著名會計學傢弗蘭姆霍爾茨認為，資産有三個衡量標準：一是具有未來的服務能力；二是可用貨幣計量；三是企業主體可以控制。美國財務會計準則委員會（FASB）將資產定義為：“某一特定主體由於過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益。”我國近期公佈的《企業會計準則一基本會計準則（征求意見稿）》中對資產的界定是:'‘資産是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”其中表明：（1）資產應當是由企業過去的交易和事項所形成的，預計在未來發生的交易或者事項不形成資產；（2）資產必須由企業擁有或控制，通常情況下，應當考慮對資產的所有權;但某項資產即使不由企業擁有，如果能被企業控制，也符合資産的定義；（3）資產應當包含有未來經濟利益。未來經濟利益是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。同時，對於符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：（一）與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。由此可見，作為資產首要的標準是“未來經濟利益”，即單獨地或與其他資產結合在一起時，具有直接或間接地為未來現金流入做出貢獻的能力二、人力資源權益會計中的人力資源計量方法人力資源會計的探討應有一定的前瞻性，這就要求會計理論研究者與學習者抛開傳統的“資本雇傭勞動”觀念的束縛，在會計信息中體現出人力資本與財務資本的相互平等、相互獨立的談判地位，也隻有在人力資本與財務資本等各要素所有者成為平等的產權主體時，人力資源的價值才能充分的體現出來，人力資源會計才能獲得充足的發展空間。那時，人力資源會計將發展成為以人力資源權益會計為基礎，人力資源成本會計和人力資源價值會計為主要內容的統一整體。所以，人力資源權益會計中的人力資産計量方法的探討才顯得更有意義。本文中介紹的計量方法主要體現在以下幾個方面：1、人力資産價值的計量應以人力資産供求關系和公允價值為依據，通過投資各方協商確定。以投資各方協商價格作為人力資產和人力資本的入賬依據，從而形成新的產權安排。與此相類似的方法已在現實會計實務中出現，如無形資產在作為投資時的計量，雖然人力資產與無形資產不完全相同，但是在計量方法上,二者有共同之處。在現代企業所有權安排中，勞動者作為企業的投資者，將其擁有的創造價值的能力用為資本投入企業，其價值自然應按各要素所有者平等協商確定，這關系到各要素所有者的權益份額，體現出人力資產價格是供求雙方均衡的結果，充分發揮瞭市場的價格機制作用，有利於人力資源的優化配置2、企業在形成和使用人力資産中産生的各項支出應區別對待。不同的支出對於企業的作用不同，如果不加區別的全部資本化，不但影響瞭會計信息的客觀性，還不便於會計人員的...