会计与税法在处理增值税方面的差异及协调财经论坛2007N0.14ScienceandTechnologyConsul_F会计与税法在处理增值税方面的差异及协调王碧珍(福州大学管理学院福建福州350002)摘耍:会计和税法作为经济体系中两个不同的分支，两者关系既紧密又独立.本文主要分析会计与税法在增值税方面的不同规定所造成的”计税差异”以及产生这些差异的原因分析，并提出相应对策解决这一问题.关键词:增值税差异协调中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1673—0534(2007)05(b)—0175一011会计与税法对增值税的不同规定形成的计税差异1,1永久性差异关于收入的不同规定导致增值税销项税额确认上的永久性差异：1」」销售货物或提供劳务取得的价外费用税法规定,销售方销售货物或提供劳务时,计算应缴纳增值税销项税额的销售额除了向购货方收取的全部价款外，还必须将价外费用如手续费，补贴，违约金(延期付款利息),包装费，包装物租金，代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外收费等列入销售额中计算应纳增值税,这是为了防止企业以齐种名R的收费减少销售额逃避纳税的现象•而会计的收入并不包括为第三方或客户代收的款项.1・1・2视同销售行为会计规定，商品收入必须同时满足以下五个条件方能予以确认:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对自己己售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.因此对于企业将货物交付他人代销，代销他人货物或将货物用于集体福利，个人消费,非应税项目，投资，赞助，广告，捐赠，分配等没有直接发生所有权的有偿转移的视同销售行为，会计规定可按成本转账,但不将Z确认为收入的，不计入当期所得;而税法要求在纳税义务发牛时应用同类商品的销售价格或组成计税价格计算增值税和应税销售额后，还应将应税销售额与货物的账面成本间的差额计入应纳税所得额，计算企业所得税.1.1.3商业折扌］I销售商品税法规定，对于企业为促销商品采取商业折扣方式销售商品，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额•而会计规定，销售商品只要涉及到商业折扣的，都按照扣除商业折扣后的金额确认商品的收入和增值税额•同时税法还规定,商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销售方将自产，委托加工或购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扌］I除，还必须将该实物按照视同销售行为计算征收增值税.1,2时间性差异121关于销项税额的确认时间会计上规定商甜收入必须满足上述五个条件方可确认，在收入确认的同时企业应缴的增值税销项税额也随之确认.税法没有像会计对收入的确认那样有原则，一般是按照不同销售结算方式来确认销售货物或提供应税劳务的纳税义务发生时间•如视同货物为货物移送的当天;采用直接收款方式销售货物为收到俏售额或取得索取俏售额的凭据，并将提货单交给买方的当天;采用赊销或分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发生货物并办妥托收手续的当天;采取预收货款方式销售货物为货物发岀的当天;委托其他单位代销货物为收到代销单位的代销清单的当天;提供应税劳务为提供劳务同时收许销售额或取得索取销售额的凭据的当天•由丁会计和税法对收入确认时间的不同规定,导致对俏项税额确认吋间也不同，从而导致增值税额的差异.1.2.2关于进项税额的抵扣时间税法规定，自2003年3月1口起，对于増值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额;对于认证通过的专用发票,应在认证通过当月按照増值税有关规定核算当期进项税额并中报抵扣，否则不予以抵扣.而会计上只要购入货物，凭借相关凭据就可以记录当期的”应交税金应交增值税（进项税额）”.2产生计税差异的原因分析2,1目的不同会计核算的目的是为了向企业利益相关者如投资者,债权人，顾...