固定资产在税法和会计上的差异及纳税调整【摘要】资产是企业生存和发展的基础，而固定资产是资产的关键部分，它的计量和核算对于企业的会计利润以及所得税的影响非常大。由于会计准则和税法的制定主体，适用对象，施行目的不同，二者所遵循的原则以及服务目的也不一样，故其差异无法消除。论文针对新颁布的税法以及新会计准则，对于其在固定资产处理上的几点差异以及如何进行纳税调整作了详细的分析阐述。【Abstract】Assetisthefoundationforthesurvivalanddevelopmentofenterprises，andthefixedassetsisthekeypartoftheasset，itsmeasurementandaccountinghaslargeeffectsontheaccountingprofitandincometaxofenterprise.Asthedifferenceofaccountingstandardandtaxlawintheaspectsofdecision-makingbody，suitableobjectandenforcementpurpose，theirprincipleandservicepurposearedifferent，sothedifferencecannotbeeliminate.Accordingtothenewtaxlawandnewaccountingstandards，paperanalyzesthedifferencesoftheminthedisposaloffixedassets，anddiscussesonhowtocarryoutthetaxadjustmentindetail.【关键词】固定资产；会计准则；税法；纳税调整【Keywords】fixedassets；accountingstandards；taxlaw；taxadjustment【】F275【文献标志码】A【】1673-1069（2017）12-0066-021固定资产的定义和分类在《企业会计准则》和《企业所得税法》对固定资产的定义分析中，我们可以发现固定资产在会计和税法中的定义几乎是完全相同的。而对于固定资产的分类，在会计和税法中是有所差异的。税法与财务会计中，对于固定资产分类出现不同主要是由于：税法中对固定资产进行分类的目的是按照不一样的类别，分别制定统一的折旧年限和残值率，使用比较简易的方式进行折旧提取，作为纳税基础。而财务会计中对其进行分类，则是按其经济方面的用途以及使用的情况进行分类，其目的是为了加强管理便于组织统一的会计核算。2固定资产处理时的差异及纳税调整2.1固定资产的初始计量2.1.1外购的固定资产外购的固定资产，在税法规定和会计处理上产生差异的原因主要是超正常信用条件下进行固定资产购买的经济业务方面。税法规定没有考虑到货币的时间价值以及发生的财务费用不予抵扣。会计处理准则规定，对于各期实际支付额和现值之间的相差金额的处理，符合资本化条件的计入固定资产的生产成本，不符合资本化条件的部分计入财务费用。2.1.2接受捐赠的固定资产《企业所得税税法》中给出了确切的规定，对于接受捐赠的固定资产不允许计提折旧，另有规定的除外。因为企业对此固定成本并没有付出任何的代价，所以在所得税扣除上也不能抵扣任何的折旧费用，故此项固定资产的计税成本应当为零。但财务会计中认为其存在符合财务会计中对资产的定义，因此将其按照公允价值作为企业该资产计提折旧，符合会计信息质量准确性的要求。2.1.3融资租入的固定资产企业所得税税法中提到，以融资的方式租入企业使用的固定资产，应当以租赁合同中约定的买入金额加上承租方支付的与签订租赁合同相关的费用之和作为计税依据。而在财务会计的核算中，企业应当采用公允价值与现值孰低进行入账价值的计量。其二者之间的相差金额作为确认融资费用处理。只有当公允价值低于最低租赁付款额时，会计和税法中对于融资租入的固定资产的初始计量才会产生差额。2.1.4存在残值的固定资产《企业所得税税法》中规定，企业应当根据固定资产实际发生的支出来作为固定资产的计税基础。而在会计准则的规定中，对于特殊行业特定的固定资产，在确定其初始成本的时候，同时应当同时考虑该资产的残值。税法中对于残值的确认与会计准则的不同导致固定资产在会计上的入账价值与税法中的计税基础自然会产生的一定的差异。2.2固定资产的后续计量企业会计准则中对固定资产的计量有明确说明，企业应当按照确定的方法，对于固定资产应当在其使用寿命以内，对其应当计提的折旧额进行按期分摊。在固定资产使用的过程中，企业应当根据该项固定资产的具体使用情况，科学合理地确定其预计净残值以及剩余使用寿命。一经确定，在会计核算的后期是不允许随意变动的...