第1页共13页管理会计工具及应用案例【摘要】当前主流的财务状况综合评价理论与方法都是以制造业为对象而构建起来的，不能满足商业银行财务状况质量评价的要求。文章结合商业银行的经营特点，从安全性、盈利性、流动性、发展性四方面设计商业银行财务状况质量的评价指标体系。针对常权综合法的缺点，运用变权原理，构建了基于变权的商业银行财务状况质量综合评价模型，并进行了实际应用。【关键词】变权；状态变权向量；商业银行；财务状况；综合评价：F275文献标识码：A：1004-5937（2016）05-0131-06一、绪论财务状况的分析评价是现代财务管理的重要内容，也是企业进行科学决策的重要依据，然而，当前主流的财务评价理论和方法都第2页共13页是针对制造业而设计的，其显著特征是，以制造业为对象，通过偿债能力、营运能力、盈利能力、现金流动能力等指标对企业财务状况进行综合评价。以制造业为对象的财务评价指标体系与银行业的业务很不匹配，无法满足银行业进行财务评价的需要。同时，现有的财务评价方法通常采用加权平均法进行财务综合评价。加权平均法是固定权数评价方法，即“常权综合法”或又被称为“固定权重法”。常权综合法既难以体现对各项评价指标的“均衡性”要求，也难以体现对关键性指标的“激励性”要求，并且允许各指标之间相互替代，违背了财务指标之间的不可替代性原则，从而导致其综合评价缺乏科学性和全面性。本文的目的在于针对商业银行财务状况的特殊性，设计商业银行财务状况评价指标体系，并基于均衡性和不可替代性原则的要求，构建基于变权理论的综合评价模型。二、商业银行财务状况质量评价指标体系设计财务状况质量的概念由张新民教授在其博士论文中首次提出，认为财务状况质量是公司财务状况（局部或整体）按照账面金额进第3页共13页行运转（如资产）或分配（如利润）的质量。本文认为财务状况质量包括公司财务的客观性、稳定性、持续性、均衡性四个方面。客观性主要考察公司财务账面数据与真实数据之间的契合程度；财务稳定性主要考察公司财务指标的稳定程度，财务稳定性与财务风险相关，财务越稳定，风险越小；财务持续性主要考察公司财务的持续发展能力；财务均衡性是指各项财务能力之间的相互均衡状况，财务均衡与财务风险也具有相关性，财务能力之间越均衡，财务风险越小。财务状况质量评价由于对象不同其评价重点也有所侧重。商业银行与制造业的业务大不相同，评价内容侧重于财务的安全性、流动性和盈利性。因此，商业银行财务状况质量评价通常会包括存贷利差率、收息率、资金成本率、贷款质量等指标。对商业银行进行财务状况质量评价分析是个很复杂的问题，评价指标体系设计是否科学，直接影响到评价的科学性与合理性。传统的财务评价指标体系往往只是简单套用一般企业的财务评价指标第4页共13页体系，对银行业财务评价的特殊性考虑不足，未能考虑银行业对“安全性、流动性和盈利性”的要求。另外，现有的财务评价指标之间存在较大的相关性，在进行综合评价时，容易出现信息重叠、多重共线性等问题，导致综合评价不客观。同时，现有的评价方法多为固定权数平均法，容易导致指标之间的相互替代现象，不符合财务能力的均衡性原则。根据银行业的经营特征，本文从安全性、流动性、盈利性以及发展性四个方面评价银行业的财务状况质量。（一）“安全性”指标安全性是财务评价的首要内容，商业银行的安全能力主要体现在对各项风险的控制能力，用来考察商业银行减少经营风险和财务风险，保证信贷资金安全等方面的能力。与制造业相比，商业银行的自有资金相对较少，更多的是利用存款进行经营，其资本充足率通常仅在10%左右。与制造业相比，商业银行的安全性问题更加重要。因而，商业银行的安全性评价更加重要。根据商业银行的经营第5页共13页特点，本文选择资本充足率、核心资本充足率、不良贷款率、拨备覆盖率作为安全性的评价指标。为了进行正向的综合评价，将反指标“不良贷款率”进行正向化处理：“1-不良贷款率”。（二）“流动性”指标商业银行与其他企业相比，其资金的流动要求更高。商业银行现金资产的需求量相对较大，也更加频繁。因此，必须随...