制度移植视角下的近代政府审计制度检讨作者：小小小［摘要］中国近代审计制度并不是本土文明发展的结果，而是西方审计制度的影响与移植的产物。近代审计制度的建立使中国审计初步走上了法制化、专业化的道路，对保障财政的正常运转也起到了积极的作用，但是在整个民国吋期，移植来的审计制度由于受到民主基础薄弱、军阀强权以及配套和投入不足等诸多因索的影响，并未充分发挥效用。这段历史对当前中国政府审计的发展不失借鉴作用。［关键词］近代文明；政府审计；制度移植；近代审计制度；国家审计1911年辛亥革命爆发，推翻了中国三千多年的君主专制体制，建立了共和国制度，同时很多全新的制度开始建立起来。一般来讲，国家制度变迁的途径主要有两种，一是内发牛长，二是制度移植。内发牛长是人类长期与一定的自然地理和历史文化环境相互作用的产物。制度移植则是指制度从另一国家或地区的引入、吸收与推广。晚清吋期，西方列强不仅用坚船利炮打开了中国的国门，而且提供了一个更加优越的制度模式范例，这不仅加速了中国传统政治的衰落和崩溃，也使得近代中国移植西方政治制度成为必然［1］。和民国初期很多制度一样，近代审计制度并不是小国本土政治文明演进的结果，从某种意义上讲，它是西方政治制度移植的产物。近代审计制度的建立加速了审计法制化、专业化的发展，促进了国家财政的正常运转和审计人才的培养，具有一定的进步意义。但是，由于民国吋期的政治社会环境，审计制度受到诸多因素的制约，因而并未能发挥全部效用。一、审计制度的移植和发展一般来说，“移植”是指将有机体的一部分组织或器官补在或移入另一机体的缺陷部分，使缺陷部分逐渐长好。政治学中的制度移植是指制度从一个国家或地区向另一个国家或地区进行推广或引入。制度移植可以是部分移植也可以是全部移植。制度移植是现代制度建构的一种重要方式，这对发展相对落后的国家来说更是如此。因为国与国Z间存在差距，人们往往把先进国家的经济发达与其制度联系起来，所以会产牛一种示范效应，这种示范效应就是制度移植的重要原因［2］。近代中国的落后很大程度上是政治制度建设的滞后，晚清吋期列强的肆无忌惮，清政府的腐败无能，使很多人意识到中国要摆脱落后挨打的历史境遇，仅仅依靠对原有国家机器进行简单改造是行不通的，因此对西方政治制度的移植就成为'11国制度构建的捷径与必然选择。就审计制度而言，中国财政审计监督古已有之。西周吋期的官员宰夫、司会己承担了一定的审计职能。秦汉时期的上计制度要求郡县官员每年定期向中央递交记录地方赋税、垦出、人口等内容的上计簿，也包含了一定的审计职能。隋唐时期的比部、北宋的三部勾院、南宋的审计院以及明清时期的监察御史和六科给事均肩负着监督国家财政的审计职能。不过古代中国的审计机构废置频繁，名称、隶属关系多变，专业化程度较低，审计的根本H的就是为了巩固皇权统治，审计效果的发挥也往往与皇帝本人的重视程度密切相关。近代西方审计制度是民主法制、权力制衡的产物。为了监督政府财政收支，执行财政预算法案，大多数西方国家都设立了专门的审计机关来维护纳税人权益，防范官员贪污腐败与滥用权力。近代西方的审计制度有着较为完备的法制体系，审计独立性强，审计人员专业化、专职化程度较高。上述两种制度孰优孰劣，泾渭分明。在晚清至民国这一制度大变革吋期，西方近代---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---审计制度逐渐被国人接受并移植到中国。最初，清廷预备立宪吋，当吋出国考察的礼部尚书戴鸿慈和闽浙总督端方就在《请改定全国官制以为立宪预备》的奏折中，建议按照普鲁士、口本的政治体制模式设置独立的审计机构。“今宜仿普、H之制，特置会计检查院……凡关于检查会计之事，各地方行政官皆受其监督。”［3］另一出访大臣杨晟则在《条陈官制大纲折》中指出各国国会有负担财政Z责，即有监督财政Z权，强调应该设立一个独立于政府之外的审计机关［4］。出使美国、墨西哥等国的张荫堂则在清宣统三年二月二十日陈奏设置责任内阁的奏折中提出“设会计检查院以稽核全国财政，院长由内阁大...