我国预算会计制度变迁的历程描述与思考时间：2007-03-15：会计之友作者：王德春编辑：XL【摘要】预算会计制度的变迁是伴随着预算管理体制改革而进行的。本文拟用新制度经济学中的制度变迁理论来认识中国预算会计制度的变迁历程,分析其变迁的特征,探讨其未来发展的方向。新中国成立以来,我国预算会计制度经历了一个不断实践、不断总结、不断改革和不断完善的渐进过程。一、我国预算会计制度变迁的演进历程预算会计制度的变迁是伴随着预算管理体制改革而进行的。随着我国经济政治体制改革的深化,预算管理体制必然发生变迁与创新,从而诱致预算会计制度变迁。从我国预算管理体制的演进轨迹分析,我国预算会计制度变迁经历了以下几个阶段。(一)预算会计制度的建立阶段(1949年—1953年)新中国成立后,根据《中国人民政治协商会议共同纲领》的要求,开始编制1950年全国财政收支概算。1951年政务院又发布了《预算决算暂行条例》,这标志着我国高度集中的统收统支的预算体制初步确立。同时,《纲领》和《条例》中涉及预算管理的有关规定是设计预算会计制度的框架依据。在此基础上,财政部于1950年12月颁布了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。两个制度比较系统、全面、明确地规定了我国预算会计的组织管理体系与核算要求,既是纲领性的规定,又是操作性的范本,奠定了我国预算会计工作的基础,初步建立了统一的预算会计制度和核算体系。两个制度堪称为新中国预算会计体系和会计方法的奠基石。(二)改革开放前的波动阶段(1953年—1978年)在这一阶段我国实行“统一领导、分级管理”的预算体制。其做法是由中央核定地方的收支指标,凡收大于支的地方上解收入,凡支大于收的地方由中央补助。在此阶段,预算体制总体保持稳定,局部略有调整,其趋势是由20世纪50年代高度集中的统收统支的体制演变为70年代以集中为主、适度下放财权的分级管理体制。与此相适应,预算会计制度伴随着预算体制的变迁而不断地得到完善和创新,先后对银行执行预算出纳业务、中央经费实行限额拨款、规范预算单位银行账户管理、国库管理等内容作了制度安排。这些制度安排使预算会计在“一五”时期得到稳步发展。在“大跃进”时期,由于片面地强调群众的主观能动性,在“先破后立”的理念下,预算会计制度和基础工作受到严重破坏。1965年财政部颁发了《预算会计工作改革要点》,这是预算会计制度变迁的重要转折点,使受到“大跃进”冲击的预算会计工作得到恢复和发展。之后,随着1966年“文化大革命”的开始,预算会计工作走入低谷,受到了严重的冲击和破坏。(三)改革初期预算会计制度变迁的探索阶段(1978-1992年)改革开放以来,于1980年由分级管理的预算体制演变为“划分收支、分级包干”体制,这是预算体制的一次重大变迁,使地方政府初步成为责权利相结合的预算主体。其特征是:在总额分成的基础上对超收部分加大地方留成比例,以调动地方政府增收的积极性。但是,随着市场在资源配置中作用的扩大,分级包干体制暴露出诸多制度弊端。如:税收调节功能弱化,影响统一市场的形成;中央财政收入比重不断下降,弱化了中央政府的宏观调控能力。从总体上看,分级包干体制已不适应市场经济发展的要求,发生需求型制度变迁已渐露端倪。作为国家预算管理重要组成部分的预算会计,既有同预算体制改革配套的问题,又有自身制度创新的问题。伴随着预算管理体制的改革,预算会计也进行了相应的制度调整。1984年,财政部在原1963年制度的基础上,制定了《财政机关总预算会计制度》,以适应改革开放后经济发展的需要。1985年,国务院发布了《中华人民共和国国家金库条例》,1989年财政部又根据预算分级包干体制管理要求,陆续修订和制定了《财政机关总预算会计制度》和《事业行政单位预算会计制度》。这些制度安排进一步完善了我国的预算会计制度体系。(四)预算会计制度变迁全面展开阶段(1992年—1999年)1991年10月,国务院在《国家预算管理条例》中规定,我国国家预算采用复式预算编制方法,分为经常性预算和建设性预算。1994年根据国务院颁布的《关于实行分税制财政管理体制的决定》的要求,建立了“分税制”的预算管理体制。预算体制变迁必然...