新职工薪酬准则下企业核算及存在问题摘要：2014年初，财政部发布了修订后的职工薪酬企业会计准则，并要求自2014年7月1日起在所有执行准则的企业范围内施行，2006年发布的职工薪酬准则同时废止。这一通知体现了中国职工薪酬会计准则与修订后的国际会计准则第19号――雇员福利的持续趋同的要求，是对旧的职工薪酬准则的全面改进。但是，薪酬内容的重新划分和归类，薪酬计算公式及方法的改进，对公允价值这一计量属性的强调等等，均对企业具体执行修订后的职工薪酬准则造成困难，若缺乏对职工薪酬准则的详细解读，缺乏准则应用指南的实务引导，在所有执行准则的企业范围落实新职工薪酬准则困难重重。关键词：职工薪酬；带薪缺勤；非货币性福利；辞退福利：F240文献标志码：A：1673-291X（2014）34-0152-02一、对职工薪酬内容的重新划分与定义不够科学修订后的职工薪酬准则，重新划分了薪酬范围，分别短期薪酬、离职后福利、辞退福利及其他长期职工薪酬四类进行核算。首先，薪酬的内容划分不够严谨。短期薪酬、其他长期职工薪酬两项按薪酬支付时间长短划分，而辞退福利、离职后福利却又按薪酬内容划分，无论辞退福利还是离职后福利，均存在短期、长期的区别。这些不严谨的地方，如准则第22条规定其他长期职工福利中符合离职后福利关于设定提存计划的，按离职后福利处理；又如准则对短期薪酬的定义明确指出不包括“因解除与职工的劳动关系给予的补偿”，却又在准则第21条中规定辞退福利如果在支付时间上符合“职工提供服务的年度报告期间结束后12个月内”这一条件的，按短期薪酬的要求进行核算。其次，从时间限制角度看，各类薪酬关于是否属于短期，是否需要折现的规定不统一。短期薪酬从时间角度作了“在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月”的限制，其他如离职后福利――设定提存计划、辞退福利等均遵循该会计期结束后12个月内支付的规定，但离职后福利――设定受益计划的时间规范却又有不同，准则第15条提出，在职工提供服务的年度报告期间结束后12个月内支付的设定受益计划同样需按一定折现率折现。再次，带薪缺勤分类不明确。修订后的准则将带薪缺勤的内容提入核算，带薪缺勤分短期带薪缺勤及长期带薪缺勤，短期带薪缺勤属于“――短期薪酬”的范畴，长期带薪缺勤则计入“――其他长期职工福利”。同时，准则又按照缺勤薪酬是否能够累积分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，从准则规范来看，所谓带薪缺勤累积与非累积的内容都从属于短期带薪缺勤的内容，但在准则中却没有明确指出。实际上，准则中还有混淆我们对于带薪缺勤认知的地方，准则第8条规定，累积带薪缺勤在职工提供服务的当年确认费用及负债，在行使带薪缺勤权利时减少负债，实际行使权利日期可以在12个月后。这个时间规定显然不符合短期薪酬的要求。最后，认为，职工福利费的核算内容应重新归纳。第一，根据财企[2009]242号文件，职工福利费包含企业为职工卫生保健、生活等发放的非货币性福利，也就是说，非货币性福利属于职工福利的一部分，准则第二条在对短期薪酬具体包含内容的解释时，将职工福利费和非货币性福利并列，在核算时易引起歧义。第二，职工福利费中原有的离退休人员医药费等统筹外费用，按修订后准则要求，现应归入“离职后福利――设定受益计划”中。第三，职工福利费中一部分尚未分离的集体福利部门的设备设施采购支出及以后的折旧问题，应归入到“――其他长期职工福利”核算，不应纳入短期薪酬的范围。二、非货币性福利按公允价值计量的问题修订后的职工薪酬准则第六条规定，发生形式为非货币性福利的职工福利费，应当按照公允价值计量。现行企业会计处理中，大多将非货币性福利分为四种情况：一是企业将自产产品作为福利发放给职工，二是企业将租入的资产无偿或低价提供给职工使用，三是企业将自有固定资产无偿或低价提供给职工使用，四是企业将已支付补贴的商品或服务提供给职工。这四项非货币性福利，前两种情况按公允价值计量无疑义，但后两种情况用公允价值计量却有一定困难。例如，企业将自有固定资产无偿或低价提供给职工使用的非货币性福利，企业有一房屋，无偿提供给员工作为宿舍，企...