资金时间价值在会计核算中的应用研究

资金时间价值在会计核算中的应用研究【摘要】在财务会计相关核算中,涉及到一些与资金时间价值相关的内容,如持有至到期投资和应付债券的利息调整摊销、非流动资产减值、融资租赁未确认融资费用的分摊、带有融资性质的分期收款销售中未实现融资收益的摊销等。文章以持有至到期投资相关会计核算为例,结合现行会计准则规定与财务管理知识,分析资金时间价值在会计核算中的应用方法及目的,认为资金时间价值的引入使得经济业务的会计核算更接近其经济实质。【关键词】资金时间价值;财务会计;实际利率;持有至到期投资:F275.2文献标识码:A:1004-5937(2015)09-0107-03资金时间价值是指资金随着时间的推移而产生增值的部分,或其可随时间推移而产生增值的能力,也可以理解为资金被占用为某种状态而不能作其他用途所产生的机会成本。资金时间价值的计算方法有单利和复利两种,在涉及到名义收益或利息时,一般用票面利率采取单利的计算方法;而期限长于一年且涉及到实际收益或利息时,一般用复利的计算方法。根据会计计量基础的历史成本原则,各项目初始入账一般按票面金额或实际成本入账;同时根据会计信息质量要求的实质重于形式原则,后续计量则应考虑各对象的经济实质。因此,在财务会计核算中,权衡历史成本原则和实质重于形式原则,一般涉及非流动资产和非流动负债项目的后续计量和期末计价时,要考虑资金时间价值的影响。一、资金时间价值在持有至到期投资利息调整摊销中的应用由于债券的发行分为溢价发行、平价发行和折价发行,而且存在交易相关的费用,所以在进行债券投资时,实付价款(不含已到付息期但尚未收到的利息,下同)与债券面值之间就会产生偏离。持有至到期投资的初始入账是以实付价款作为入账价值,实付价款与债券面值之间的差额体现到“持有至到期投资――利息调整”账户。当实付价款大于面值时,利息调整为借方差额(以下简称“借差”);当实付价款小于面值时,利息调整为贷方差额(以下简称“贷差”)。初始入账分录如下:借:持有至到期投资――面值――利息调整(借或贷)贷:银行存款(实付价款)持有至到期投资作为一种以摊余成本计量的金融资产,根据权责发生制原则,以上利息调整的借差或贷差不能记入当期损益,而应按照一定的方法摊销到持有至到期投资持有过程的各会计期间。具体方法有直线法和实际利率法两种,我国现行会计准则规定采取实际利率法。实际利率法关键的问题就是实际利率的确定,该确定过程主要运用资金时间价值原理。(一)分期付息到期还本持有至到期投资举例由持有至到期投资初始入账和利息调整摊销原理可得,在未发生减值情况下,分期付息到期还本的持有至到期投资期末摊余成本有两种计算方式:(1)债券面值加借差余额(或减贷差余额);(2)期初摊余成本减当期借差摊销(或加当期贷差摊销)。例1:甲企业20×1年1月1日购入A公司当日发行的面值100万元、票面利率5%、5年期、每年12月31日付息的债券,准备持有至到期。该债券发行价102万元,交易相关直接费用1万元。1.初始入账时借:持有至到期投资――面值1000000――利息调整30000贷:银行存款1030000可以看出,该持有至到期投资的初始入账价值为103万元(即初始摊余成本)。2.实际利息的确定与此持有至到期投资相关的现金流量图如图1所示:由上式可以求得i%=4.33%,即该持有至到期投资的实际利率,应根据此实际利率确定每期的投资收益和利息调整摊销额。3.利息调整的摊销和投资收益的确认20×1年,该持有至到期投资应确认的投资收益为期初摊余成本与实际利率间的乘积,即1030000×4.33%=44599(元),当年年末可以收到的票面利息为1000000×5%=50000(元),两者之间的差额为利息调整借差的摊销额,即50000-44599=5401(元)。分录为:借:银行存款50000贷:持有至到期投资――利息调整5401投资收益44599因此,20×1年年末该持有至到期投资的摊余成本为1030000-5401=1024599(元)。以后各年利息调整摊销和期末摊余成本的计算与此相同。(二)到期还本付息持有至到期投资举例由于到期还本付息债券的利息在到期日支付,因此其未收利息也应属于非流动项目,在会计核算过程中体...

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