徐玲(招商银行无锡分行,江苏无锡214001)摘要:银行外汇会计工作相对于人民币会计工作来讲,有一定的特殊性。由于国家外汇管理监管力度的加大,以及人民币加速升值汇率风险加大,使得银行外汇会计工作的风险进一步增加。如何防范银行外汇会计人员的会计操作风险,尤其是外汇业务操作风险,成为银行内控管理的一个重要方面。关键词:银行;外汇会计;风险;防范:F832.6文献标识码:A:1008-4428(2008)04-113-02一、对银行外汇会计的认识所谓“会计”,即监督和管理财务的工作,主要内容有填制各种记账凭证、处理账务、编制各种有关报表等。银行的外汇会计因主要处理外汇业务,因此又与人民币会计有着诸多的不同点,主要有以下几个方面:(一)币种不同。外汇会计业务涉及到包括人民币在内的众多币种,一般银行挂牌处理的币种有10种,其中美元是最主要的清算币种。(二)各币种的汇率不同。在世界上,各种货币代表的真实价值并不相同。有直接标价法和间接标价法两种表示方式,各个币种又有四种不同的价格:中间价、买入价、卖出价现钞买入价。这四种价格分别在处理不同的业务时进行应用。而且汇率每天、每时都在变化,都是实时行情,汇率变化莫测中蕴藏着巨大的风险,这些风险与银行和企业的收益都是息息相关的。(三)账务和报表处理不同。外汇业务记账时,采用原币记账法,且按实时交易汇率入账。但在月末、季末、年末制作外汇会计报表的时候,先要将各种折算成美元做美元汇总表,再由美元汇总表折算并和人民币报表合并出人民币汇总表折算时,按期末的最后一日的收盘价的中间价折算,与当时的交易汇率又是不同的,这会导致盈亏数据的改变。(四)外汇局的监管。我国是外汇管制国家,目前来说,我国的外汇管理政策有一套完整的体系,大类分经常项目和资本项目,具体到开立账户、结汇、售汇、付汇、申报等所有银行外汇业务均有细致的外汇管理政策规定,如果违反外汇规定,可能将得到监管当局严厉的处罚。随着国家宏观政策的调整改变,外汇管理政策也随着国家的形势一直在调整变化。二、具体工作中的风险识别(一)合规风险,主要指违反外汇管理政策的风险据新闻报道,国家外汇管理局2007年3月30日在广东省东莞市召开外汇指定银行检查情况通报会,会议指出,各外汇指定银行要正确处理好发展业务与合规经营的关系,加强内部管理,完善各项外汇业务内控制度,进一步提高外汇业务合规性水平。2006年,外汇管理部门对29家中、外资银行的2027个机构(包括总行、分行和支行)进行了检查,其中,265个分支机构存在外汇违规行为,被外汇管理部门处以约1600万元人民币的罚款。检查发现的外汇指定银行违规行为主要有短期外债超指标、外债资金违规结汇与划转、违反外汇贷款管理规定、违反外汇担保管理规定、结售汇综合头寸管理违规、挂牌汇价超规定的浮动幅度、违规办理收结汇业务、违规办理售付汇业务、违反出口核销管理规定等。检查还发现了拆分金额办理外汇业务等规避外汇管理规定的行为。因此,遵守外汇管理规定处理业务是外汇会计人员最重要的原则。每处理一笔外汇业务,都需要有一项具体的外汇管理规定做支持。客户提交的业务申请,并不是有足额的资金就可以处理,而是首先要判断能不能做,客户提交的材料是否已经齐全,各单据之间是否一致,是否需要外管局事先核准,不能以违规为风险代价来增加经营效益,这肯定是得不偿失的。(二)处理外汇票据的风险外汇会计需要处理光票托收业务。因此,对于外汇票据的检验也需要一定的知识。由于外汇票据不象国内本票据(本票、汇票、支票)一样有固定的样式,常常是五颜六色,每家外国银行开出的票都是不同的。除了简单的磁性号码和票面荧光反映的检测,根据银行规定下的一些票据是不能受理的:美国财政部签发的票据、表面注明流通地区限制的票据银行牌价表中未对外公布币种的票据、过期和未到期票据(期票)、各种票据、债券、存单等有价证券的影印件、异常大额、出票行资信有疑问的票据、已遭止付的票据、经背书转让过的票据。因此,在外汇光票托收业务中,审核票据的有效性是办理托收业务的前提,否则,将对银行带来一定的风险损失。(三)结售汇业务的风险自2005年7月21日起,我国开始实行以市场供求为基础、一篮子货币进行调节、有管理的浮...