我国环境税开征原理与框架设计研究摘要：生态文明建设是党的十八大提出的“五位一体”总体布局中的重要一环，税收作为政府干预市场的重要手段，在生态文明建设中发挥着重要作用。开征环境税是促进我国节能减排和转变经济发展方式的有效手段之一，因此，结合我国的税制现状，对我国环境税制模式采用独立型环境税、融入型环境税或环境税费并存型等方案的探讨，具有重大意义。关键词：环境税；征税原理；框架设计：F810.42文献标志码：A：1673-291X（2016）29-0001-02对于目前的中国来说，经济结构调整任务繁重，环境保护方面面临巨大的国际压力，可谓内忧外患。党的十八届五中全会将加强生态文明建设明确作为“十三五”规划的重要目标之一，“绿色”将成为未来五年的热词。开征环境税是促进我国节能减排和转变经济发展方式的有效手段之一，环境税也将在生态文明建设中发挥重要作用。一、我国环境税的开征原理学者李兰（2009）通过实证研究证明了环境库兹涅茨曲线假说中经济增长与环境质量依存关系的存在性和合理性。假说认为，经济增长初期，随着经济的增长必然会带来环境质量的恶化，但是当经济增长到一定程度，经济增长又会引起环境污染的改善，而这一转折不会自动出现。改善环境现状需要国家政府采取相应的政策手段，主动对经济进行干预，干预手段主要是政府直接管制、污染权交易制度、法律手段和环境税收等，其中环境税被认为是最有效的间接环境治理工具。图1中，纵轴C为成本，横轴Q为产量，MB为边际效益曲线，PMC为边际私人成本曲线，SMC为边际社会成本曲线，T为环境税率。环境税最早出现在20世纪20年代英国经济学家庇古（ArthurC.Pigou）的外部性研究理论。庇古认为，市场机制无法对生态破环和环境污染这种负外部性发挥作用，需要政府通过征税或者激励的方式进行干预，从而将市场经济运行中的环境成本内部化。我们通过一个简单的分析来说明环境税将环境成本内部化的过程。生态破坏和环境污染的外部性，导致边际社会成本高于边际私人成本，即SMC曲线的斜率大于PMC曲线。从图1中可以看出，在不开征环境税的情况下，企业的最佳生产水平是B点的Q2，即PMC=MB时的产量，AC是由社会承担的外部成本。在征收环境税的情况下，PMC曲线上移，当上移距离T=AC时，征税幅度刚好使企业的外部成本内部化。此时，PMC+T=MB，企业为了实现利润最大化，企业会选择产量为A点对应的Q1，同时，企业减少了产量（Q2-Q1）所对应的污染排放量。所以，理?上通过征收环境税可以使环境成本内部化，使私人边际成本与社会边际成本一致，从而有效解决环境问题。二、我国环境税收制度框架设计我国目前还没有建立环境税收制度，一是税制改革程序复杂，二是环境税独立出来需要与其他税种梳理关系，三是环境税征收技术性强，征收管理的具体操作还需研究。结合我国税制现状及环境税的发展前景，环境税通常有三种方案：独立环境税、融入环境税和环境税费并存。鉴于我国目前的生态文明建设需求及我国税制现状，这三种方案相互组合或为最佳选择。（一）独立环境税方案1.直接污染税。直接污染税是最符合环境税理论原理的税种，因其征税原则是污染者付费，计税依据是污染物排放量。该税收入应随着时间的推移不断下降，否则这种环境税就起不到刺激作用。主要可以设置以下三个税种。（1）大气污染税。大气污染税的征税对象是在我国境内向空气中排放二氧化碳、二氧化硫和氮氧化物等有害气体的行为。大气污染主要由于煤炭和燃油在燃烧过程中产生的。对能够监测到数据的大污染排放源，应按照实际排放量征税。大气污染税的税率应不低于现行排污费的收费标准，可由环境监察部门代为征收。对于纳入到大气污染税中征税范围，应取消相应的排污费收费，避免重复收费。（2）水污染税。水污染税的征税对象是在我国境内排放污水的行为。纳税人为向周围环境中排放污水废水的企业和城镇居民。对于企业排放的污水，以实际排放量为计税依据从量定额征收；对于城镇居民排放的生活废水，以家庭用水量为计税依据从量定额征收。企业排放的污水，根据其排放废水中所含污染物的成分、浓度制定差额累进税率。水污染税税率的制定标准应不低于现有的水污...