论我国制定会计准则的价值取向——我国制定会计准则的目标和价值取向探索之五张惠忠(嘉兴学院,浙江嘉兴314001)摘要:我国制定会计准则总的价值取向应当是公众利益最大化,其经济方面集中体现在对企业利益合理分割的规范上。在目前的会计环境下,我国在制定会计准则时应侧重考虑维护投资者的利益。关键词:会计准则;价值取向;财务信息;公众利益。:F233Abstract:ThegeneralvaluetropismofformulatingaccountingstandardinChinashouldbemaximiz2ingpublicbenefits.Itismainlyembodiedonthenormofreasonablegainsharing.Intoday’saccountingenviroment,weshouldmainlythinkabouthowtodefendtheinvestor’sbenefitswhenformulatingtheac2countingstandard.Keywords:accountingstandard;valuetropism;finincialmessage;publicbenefits.CLC:F233文献标识码:A.:1008-6781(2001)04-0064-(05)制定会计准则的价值取向是比制定会计准则目标较低层次的理论范畴。它主要指制定会计准则时更应侧重于维护哪些方面的利益(包括经济利益和信息利益),尽可能多地体现哪些方面利益关系人的需要和要求,因此,它是制定会计准则的基础目标、经济目标和政治目标的体现,或者可以讲它是制定会计准则目标一个侧面的具体化。对此,在制定会计准则时必须作认真的研究和慎重的定位。笔者认为,研究我国制定会计准则的价值取向问题应当从三个层次来展开分析。一、我国制定会计准则总的价值取向应当是公众利益最大化从理论上说,会计准则制定的价值取向原则可归纳为三种情况:用户优先原则、送户优先原则和中立原则。①用户指“财务信息”②的使用者(主要是投资者),送户指财务信息的提供者。用户优先原则指准则制定者在进行会计选择的过程中,以财务信息使用者的效用最大化为先决条件。在市场经济条件下,为了弥补市场“看不见的手”调节的不足,发挥会计准则在优化资本市场资源配置效率中的作用,引导信息使用者的正确决策,一般都采用“用户优先”原则。现代企业财务信息的使用者(需要者)是一个非常广泛的概念,它包括所有受企业影响的利益关系人,除了数量众多且相当分散的现实的和潜在的投资者和债权人外,还包括企业职工、政府机关(目前在我国主要是税务机关、证券管理机关、国有资产管理部门、国家审计机关等)、供应者、顾客、注册会计师、各种经济媒体等,而且还可以扩展到受那些直接获得信息的人们的行为影响的间接的信息使用者,因此,企业所提供的财务信息已日益受到越来越多的公众的关心,具有了“公共物品”的性质。相应地,用以规范这些信息生产与质量、为财务信息使用者的利益服务的会计准则,也具有了公共物品的属性。因此会计准则的制定也就与其他公共政策的制定一样,成为一种社会公众的利益体现。我国制定会计准则总的价值取向必须坚持“公众利益最大化”。此处的“公众”一词并非指普通意义上的全体社会人员,而是指“全体财务信息使用者”,因此“公众利益最大化”也就是全体张惠忠:论我国制定会计准则的价值取向·65·财务信息使用者利益的最大化;此处的“利益”一词可分为经济利益和信息利益两个方面。企业财务信息的使用者中,投资者(包括国有资产管理部门)、债权人、职工和政府税务机关等可以分别从企业获得净利(包括股利和留存收益)、利息、薪酬和税收,因此他们既享有企业的经济利益,也享有信息利益,而供应者、顾客、注册会计师、证券管理机关、国家审计机关等只享有信息利益,不享有经济利益。当然信息利益在某种程度上也可以说是一种间接的经济利益。会计准则对信息利益分割的研究十分复杂,本文着重研究会计准则在经济利益的分割方面体现的价值取向。为什么我国制定会计准则总的价值取向必须坚持“公众利益最大化”呢?理由如下:(一)这是一项国际惯例会计准则具有深刻的经济后果和经济意义。不同的会计准则将生成不同的财务信息,诱导出不同的经济行为,从而影响市场各行为主体的利益,使一部分人受益,另一部分人受损。虽然信息使用者对企业财务信息的具体要求并不相同,但他们都希望企业财务信息的提供能使自己的利益尽可能增大,因此财务信息使用者之间存在利益的冲突。从会计系统的科学性与完整性出发,使财务信息的产生过...