非營利機構的財務管理財團法人羅慧夫顱顏基金會執行長王金英98’10.壹、前言在台灣，自1987政府解嚴以來，非營利機構就如雨後春筍般的蓬勃發展，依據內政部民國83年中華民國台閩地區人民團體各級活動概況調查報告，社團法人等社會團體有12389個，其中社會服務慈善團體有2589個佔20.90%；又依據85年基金會展覽資料，基金會有1511個。這些數據顯示台灣社會對非營利服務的需求正日益增加。而依美國經驗，非營利機構提供了醫療保健、教育文化、人道服務－救助窮人、幫助弱勢族群….等國稅署明定501(C3)公共慈善組織種類的服務，對美國社會的發展，佔有舉足輕重的地位。由於非營利機構所提供的服務並非政府部門或營利機構所能取代的，非營利機構所提供的服務滿足了個人成長，促進自我實現，是社區生活的重要部份，解決了「公共」問題；也是實現「公民社會」的必要因素（Salamon1992）。因此非營利機構不能停留在只有「愛心」即可存在，即可經營，而是要去思考是否能夠永續經營。因此「財務管理」是機構存亡的要素，非營利機構就不得不正視「財務管理」的重要性了。1997年的亞洲金融風暴，很多企業因未做好財務管理、財務規劃，因而倒閉了！同樣地，非營利機構如果沒有做好財務管理，也可能面臨相同的危機。「財務管理」非常重要，財務經理人對機構的目標、政策、財物健全更是扮演舉足輕重的角色。財務經理的責任包含(1)設計組織大小及成長率，(2)有效規劃基金母金的發展，(3)儘量降低成本，控制風險，(4)管理工作資本，例如現今、存貨、應收帳款，(5)募款，(6)管控財務計畫和預算(Shim&Siegel,FinancialManagement)。因此，非營利機構要能夠永續經營，不得不慎選財務經理人。本章節主要闡述財務資料、財務管理、計畫與預算等財務活動的內涵，希望藉此能幫助非營利機構的管理者，經營者能對財務管理有一概略性的瞭解，進而1做好財務規劃，實現機構使命，善盡社會責任。貳、財務管理的功能「非營利機構不是沒有錢做事，其實是沒有做好財務管理」（TomasWolf），「非營利機構也是要有盈餘」（DavidWYoung）。其實從非營利機構的財政活動即可檢視該機構的運作情形，以下是財務管理的功能（Themission：Financialandstrategicsetting）的運作：一、使命：從非營利機構的收入、支出項目即可瞭解該機構是否合乎使命，若不合乎使命，依美國的稅法，將取消501(C3)的免稅資格。二、倫理：亦即機構執行人員以報公帳從事個人利益的情形。例如坊間有些假藉宗教斂財的案例，常是將善款以個人名義置產等。三、方案管理：財務管理的功能並不只是提供經費贊助方案執行，同時也可以透過成本分析、監控預算….等幫助方案執行更有效率，節省成本等。四、行銷策略：行銷計劃和財務係有密不可分的關係。行銷計劃的產品選擇、價格訂定、產品成本….皆需要透過財務管理。五、募款計劃：財務報表若具公信力，將激發捐款人更認同更願意捐款，同時透過「投資管理」，可以使基金的母金更增加收入，開闢財源。六、董事會的運作：非營利機構的董事必須對機構的財務狀況負責任，同時透過財務報表也可以檢視是否有「內部交易」，或「利益輸送」的情形。七、危機管理：非營利機構也可能發生一些危機，例如發不出薪水，無法負擔員工退休金，或案主、志工發生意外….等，因此財務管理亦必須有風險分擔觀念，以處理危機。從以上財務管理的功能，即可瞭解其重要性，非營利機構的董事、經營者、領導人、管理者皆必須瞭解機構的財務狀況，並做好財務規劃。參、營利／非營利機構的財務管理2基本上營利機構和非營利機構財務管理的目標有很大的不同，以下表說明之：營利機構的目標非營利機構的目標1.持有最多的股份2.利益極大化3.最大邊際效益4.行為目標5.社會責任1.穩定2.使命責任3.行為目標4.社會責任資料來源：Shim&Siegel,FinancialManagement由上表的比較，明顯顯示營利和非營利機構財務管理目標的先後順序有很大的差異。營利機構由於必須對股東負責任，因此以立即、短期的利益為優先，而且當危機發生時，營利機構會盡其所能的保有資產，為了保有資產，會以解僱員工為優先處理策略。相對於營利機構，非利機構的目標係以使命、...