碳排放权会计核算体系的构建【摘要】与碳排放权的市场交易相比，碳排放权会计在我国的发展并未跟上世界脚步，到目前为止，我国仍缺少碳排放权交易相关会计准则，这使碳排放权交易的会计核算难以标准化。通过比较分析国内外碳排放权会计核算的现状及问题，按照碳排放权的持有目的不同分别展开研究，尝试性地提出碳排放权会计的基本核算模式，提出碳排放权的会计属性应为资产类别，且持有目的为自用的碳排放权应确认为无形资产，持有目的为出售的碳排放权应确认为交易性金融资产；应结合历史成本和公允价值两种计量属性进行会计计量；后续计量时应进行摊销，重估公允价值的变动；披露方面应采取财务报表表内和表外相结合的方式进行信息披露。【关键词】碳排放权；会计确认与计量；信息披露：F275文献标识码：A：1004-5937（2016）05-0008-04一、引言2015年6月，中国政府正式向联---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---合国提交《强化应对气候变化行动――中国国家自主贡献》。文件称：中国的二氧化碳排放在2030年左右达到峰值并争取尽早达峰，到2030年，单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降60%～65%，非化石能源占一次能源消费比重达20%左右。在2015年9月25日中美联合发布的《中美元首气候变化联合声明》中，我国也重申了这一目标，并表示将在2017年启动全国范围内的碳排放交易体系，将覆盖钢铁、电力、化工、建材、造纸和有色金属等关键行业。党的十八大报告也提出要“积极开展节能量、碳排放权、排污权、水权交易试点”。党的十八届更是将“建立健全用能权、用水权、排污权、碳排放权初始分配制度”视为我国走可持续发展道路的关键所在。由此可见，推行碳排放权交易制度是贯彻落实中央全面深化改革要求的重大举措，是推进生态文明建设和节能减排的重要内容。会计体系首先是对企业经济业务的真实反映，可以从企业发生业务的源头予以控制，并经过确认、计量、记录和报告一系列严谨处理和提炼，为企业的利益相关者提供其决策有用的会计信息。在---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---当前社会背景下，传统的会计理论体系已经不足以完全满足低碳经济的需求，有必要建立碳会计核算体系。碳会计是低碳经济发展的产物，也促进了低碳经济的进一步丰富和发展，同时，碳会计最根本的会计属性决定了其作为企业管理信息系统的一部分，将持续影响会计实践的发展。二、文献综述如今，各国相关政府和有关组织都在积极研究碳排放权的相关会计核算问题，虽未制定统一会计政策，但这些研究也为我国学者的研究提供了参考和借鉴。在碳排放权的相关会计研究中，国际会计准则理事会（IASB）的研究算最全面系统的。2004年12月其下属委员会国际财务报告解释委员会（IFRIC）颁布了《国际财务报告解释公告第3号――碳排放权》。该公告解释道：碳排放权的会计属性确认为无形资产，取得碳排放权时按照其公允价值入账，在后续计量方面，采用当前市场价值进行环境负债的后续计量，用历史成本进行无形资产的后续计量；企业每个会计期间的碳排放量按其公允价值确认为环境负债，处置碳排放权时同时核销环境负债和无形资产。后来，欧洲财务报告咨询---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---组织（EFRAG）认为碳排放权负债和资产的计量属性不一致，不能真实反映企业经营成果，IASB便撤销了此公告。IASB此举充分体现了碳排放权交易会计核算模式的建立是会计学者在探索会计前沿问题时的重大挑战，因此加快该问题的研究步伐是当前国际会计学者的首要任务。由于我国2012年才正式承担减排任务，碳排放权交易在我国的起步较晚，因此关于碳排放权交易会计核算方面的研究基本仍处于探索阶段，结论多样化。在会计属性及计量方面，毛政珍（2015）基于成本视角认为为了加强对碳排放权核算的管理，不适宜将其列入其他会计要素中，而应单独设立一项资产要素，制定相应的核算准则。沈剑飞等（2015）则将碳交易分为清洁发展机制（CDM）项目阶段和后京都时代阶段，前一阶段将碳排放权计入无形资产，后一阶段根据...