煤炭行业存货监盘存在的问题及改进措施梁伟静范永霞张华[摘要]目前，煤炭行业对存货监盘并没有足够重视，加之近年来审计情况不断复杂化，舞弊手段层出不穷，审计过程中存在许多问题，文章就煤炭行业存货监盘过程中出现的一些问题进行深入分析，并在此基础上提出一些有效的解决办法和改进措施。[关键词]煤炭行业；存货监盘；监盘程序[DOI]1013939/jcnkizgsc2018150481煤炭行业存货监盘概述（1）存货监盘的定义。存货监盘是指在执行审计程序的过程中，为了确保企业实物资产的安全完整，注册会计师协同被审计单位的存货保管人员，与相关主管负责人一起参加被审计单位的期末存货盘点，并判断盘点程序是否合理，监督盘点是否严格按照计划执行，并执行适当的抽盘程序以验证盘点结果是否可靠。存货监盘包含两个层次的工作：一是注册会计师参加并监督被审计单位存货盘点过程；二是注册会计师根据业务需要适当执行抽盘程序以获取审计证据。（2）煤炭行业存货监盘的内容。煤炭行业的存货监盘主要指注册会计师在执行审计业务的过程中监督检查煤炭企业对其生产经营过程中持有以备生产、销售或消耗的各类煤炭制品、衍生品、消耗材料以及工具等存货进行盘点清查，以获取有关存货存在、完整、权利和义务等方面认定的审计证据，据以出具相关审计报告。（3）煤炭行业存货监盘的一般程序。煤炭企业存货监盘可选择的程序：一是评价被审计单位的存货盘点计划和程序。二是观察盘点计划的执行情况。三是检查存货的数量和状况等。四是对部分存货进行抽盘。五是存货监盘需特别关注的情况有：①监盘范围是否适当。②确定监盘的重点。③监盘人员的职业道德和专业胜任能力。六是监盘结束时还需：①再次观察盘点现场，确定所有应纳入盘点范围的存货已纳入进行。②确定所有已填用、作废及未使用盘点表单均已收回。③整理汇总存货监盘过程中获取的信息并据以对被审计单位的盘点结果进行复核，判断其是否恰当地反映盘点的实际情况。2煤炭行业存货监盘需解决的重要问题（1）制订监盘计划。明确：一是实施存货监盘的目标、范围及时间安排。二是要点及注意事项：①整体安排：实施监盘程序的方法、步骤，各环节应注意的问题及要解决的问题。②具体实施：盘点期间煤炭的移动情况、煤炭的质量状况、截止确认、存放地点的分布及金额。三是检查存货监盘范围是否适当。四是明确实施存货监盘的人员分工。（2）选择恰当的监盘手段。煤炭行业的存货盘点方法通常包括账面盘点法、重点盘点法、技术推算盘点法以及时点盘点法等，分别适用于不同情况：通常煤炭企业对防汛、火药雷管、坑木等物资进行抽盘；由于煤炭类存货无论从体积、重量等哪方面来说都比较庞大，很难移动或逐一过磅。这就需要对其进行技术推算以确定实际数量；而且对于大的煤炭集团公司来说，对原煤及煤炭产品的盘点还会以分公司或业务单元等为单位成立专门的盘点小组。审计人员在执行存货监盘时：一方面要保证盘点小组的数量符合要求；另一方面要保证小组成员具备相应的专业技术能力，对盘点过程能够进行有效的检查监督。（3）完善存货监盘的工作底稿。存货监盘的工作底稿通常包括以下内容：总体监盘策略、具体监盘计划、监盘结果汇总表、问题备忘录、收回的已使用、已作废或未使用表单的记录等；工作底稿是审计人员执行相关审计工作的依据和证明，记录着审计人员为了如实完成审计工作提供合理保证需要执行的工作，已执行的工作，取得的证据，形成的结论等。底稿中通常不包括：已被取代的底稿或报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、已作废的文本等。3煤炭行业存货监盘审计的必要性和特殊要求（1）煤炭行业存货监盘的内容。煤炭行业的存货监盘主要涉及：①检查有关煤炭行业的存货（如原煤、精煤、褐煤、焦煤及煤矸石等）存在状况。②评价各种状态下的煤炭的品质状况。③观察盘点计划和程序的实施情况。④获取管理层关于存货盘点程序可靠性的声明等。（2）煤炭行业存货监盘的特点。主要包括：①煤炭存储具有天然不利因素。②煤炭露天储煤极易造成一些非正常损失。③煤炭集团下属公司多且煤炭流动比较频繁。（3）煤炭行业存货监盘计划的特殊性。主要包括：①煤...